Финансовая отчётность
Финансовая отчётность является по существу “лицом” фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчётности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
На сегодняшний день в Республике Казахстан активно идёт процесс реформирования бухгалтерского учёта с ориентацией на международный опыт. В ходе процесса реформирования бухгалтерского учёта в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления финансовой отчётности, меняется её ориентация. В стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Основанием для её проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.).
В условиях формирования рыночных отношений неизмеримо растёт количество пользователей финансовой отчётности, так как она содержит информацию, полезную для принятия решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. При этом в отчёте публикуются данные за ряд смежных лет, что позволяет видеть картинку хозяйственной деятельности в динамике, выявляет тенденции её развития и в известной степени прогнозировать её на предстоящие периоды. Финансовая отчётность составляется на базе финансового учёта. Финансовый учёт представляет собой процесс подготовки учётной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и другие. Таким образом, круг пользователей финансовой отчётности предприятия весьма широк. Она должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы всех её пользователей, тем более возможных инвесторов.
В связи с возникновением, ростом и развитием рынка ценных бумаг, соответственно, возрастает и потребность в аудите финансовой отчётности и независимых аудиторах. Их возрастающая роль связана с потребностью инвесторов и кредиторов в проверенной аудитором финансовой отчётности, что, в свою очередь, неуклонно влечёт за собой социальные изменения, повлиявшие на требования общественности, предъявляемые к аудиторам.
Аудитору необходимо в процессе проведения аудита финансовой отчётности выполнить аудиторские процедуры, получить при этом достаточные соответствующие аудиторские доказательства, позволяющие ему выразить разумную степень уверенности в достоверности утверждений.
Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность своего предприятия.
Целью дипломной работы является:
• систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по составлению и предоставлению финансовой отчётности, её аудиту и анализу, а также способность применить эти знания на практике (с использованием материалов АО «KEGOC»);
• развитие навыков ведения самостоятельной работы и овладение методикой проведения аудита и анализа финансовой отчётности при решении разрабатываемых в дипломной работе проблем и вопросов.
Таким образом, в своей работе я постараюсь раскрыть понятие финансовой отчётности, её значение, состав и требования, предъявляемые к её составлению, аудит элементов финансовой отчётности, а также проанализировать финансовое положение АО «KEGOC» - Казахстанской Компании по управлению электрическими сетями на основе бухгалтерского баланса за ряд смежных лет, а именно за 2001, 2002 и 2003 годы.
ГЛАВА 1. Технико-экономическая характеристика организации
1.1. Технологические особенности АО «KEGOC» и динамика её основных показателей
Открытое акционерное общество "Казахстанская компания по управлению электрическими сетями (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) "KEGOC" (далее - Общество) создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 "О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан" на базе имущественного комплекса Национальной энергетической системы Казахстана.
В состав Компании входят Исполнительная дирекция Компании, филиалы Компании, учреждения «Энергоинформ» и «KEGOC-Сервис».
Учредителем Общества является Правительство Республики Казахстан. Государственный пакет акций Общества составляет 100%.
Уставный капитал сформирован в размере 76,5 млрд.тенге. (553,6 млн. долл США).
В связи со стратегическим значением Компании для Республики, вопрос передачи в частные руки Правительством не рассматривается.
Общее руководство деятельностью компании осуществляет Совет директоров, состав которого рекомендуется Правительством и утверждается приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов. Совет директоров имеет полномочия по определению приоритетных направлений деятельности общества, принятию решений о размещении акций, их выкупе, о выплате дивидендов и т.д.
Редакция Устава Компании согласована Комитетом государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан 25 июля 2001 года; утверждена приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан - 06 августа 2001 года; зарегистрирована Управлением юстиции г. Астаны – 17 августа 2001г.
Основные стратегические задачи хозяйственной деятельности.
Основными функциями Компании является:
1) централизованное оперативно-диспетчерское управление объектами Единой Электрической Сети (ЕЭС) Казахстана всех форм собственности;
2) управление электрическими сетями высокого напряжения и передача электроэнергии по Национальной электрической сети;
3) обеспечение непрерывного балансирования генерации и потребления электроэнергии в ЕЭС Республики Казахстан
4) координация импорта и экспорта электроэнергии;
5) обеспечение свободного доступа к Национальной электрической сети потребителей и энергопроизводящих организаций.
Приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов от 27.08.04г. №198 ОАО «KEGOC» назначено Системным оператором Единой энергосистемы Казахстана.
Предметом деятельности Компании является:
1) оказание услуг по передаче электроэнергии по принадлежащим электрическим сетям в соответствии с условиями заключенных договоров;
2) обеспечение устойчивой работы Единой Электроэнергетической Системы Республики Казахстан (далее - ЕЭС РК) при соблюдении принципов общественной безопасности и безопасности здоровья граждан, а также качественной эксплуатации и ремонтов объектов электрических сетей Компании, проведение их реконструкции и функционального развития посредством внедрения наиболее эффективных методов и передовых технологий;
3) организация централизованного оперативно-диспетчерского управления объектами ЕЭС РК независимо от форм их собственности;
4) реализация и соответствие с законодательством Республики Казахстан единой концепции эксплуатации и развития электрических сетей, технологических телекоммуникационных средств управления и систем информационных технологий, направленной на обеспечение эффективного функционирования электроэнергетики Республики Казахстан и оказание услуг по их осуществлению;
5) разработка в соответствии с законодательством Республики Казахстан технических требований по присоединению к электрической сети Компании электрических установок потребителей и энергопроизводящих организаций, расположенных на территории Республики Казахстан, а также энергосистем зарубежных государств, обеспечивающих устойчивую работу ЕЭС РК, и отслеживание их соблюдения;
6) обеспечение коммерческого учета электрической энергии на границах электрической сети Компании и его совершенствования в направлении внедрения автоматизированных систем учета;
7) разработка проектов цен и тарифов на оказываемые услуги, исходя из экономически обоснованных затрат на их осуществление и обеспечения эффективного функционирования Компании;
8) осуществление программы развития и модернизации имущественного комплекса Компании;
Компания имеет лицензии: на передачу и распределение электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 04 июля 2001 года № 0000594); на покупку электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 22 ноября 2001 года № 0000594).
Электроэнергетическая отрасль является индикатором социально-экономического развития Республики так как рост или снижение объемов потребления и соответственно производства электроэнергии характеризует общий темп развития экономики страны, а стоимость электроэнергии для значительной части предприятий является определяющей статьей затрат в структуре себестоимости произведенной продукции.
Динамика основных показателей АО «KEGOC»
Выработка электроэнергии в 2003 году в целом по Казахстану составила 63 653,0 млн.кВт/час, что на 9,4% выше показателя за 2002 год. Потребление электроэнергии в Республике в 2003 году составило 61 982,0 млн. или на 6,8% выше показателя 2002 года. За первое полугодие в Казахстане произведено электроэнергии 33 800,2 млн.кВт/час , что на 5% больше аналогичного периода прошлого года .За первое полугодие 2004 года транспортировано электроэнергии по сетям ОАО "KEGOC" 16 483,4 млн.кВтч.
Начиная с 2000 г., в Казахстане наблюдается устойчивый рост электропотребления: в 2001, 2002 и 2003 годах, соответственно - 56,66 млрд. кВт/ч, 58,05 млрд. кВт/ч, 61,98 млрд. кВт/ч, при этом производство электроэнергии - 55,24 млрд. кВт/ч, 58,18 млрд. кВт/ч и 63,65 млрд. кВт/ч.
Динамика изменения потребления и производства электроэнергии представлена на графике 1.
График 1.
Следует отметить, что в 2003 году, впервые через сети Казахстана, транзитом осуществлялась передача электроэнергии из республик Центральной Азии в Россию. Всего в 2003 году транзитом было передано 903,5 млн.кВт/ч, в том числе из Кыргызстана 713,9 млн.кВт/ч, из Таджикистана - 189,6 млн.кВтч
За 6 месяцев 2004 года осуществлен транзит кыргызской электроэнергии по южному кольцу – 1,76 млрд.кВт/ч, а также передача электроэнергии из Кыргызстана в Россию в объеме 228 млн.кВт/ч
По итогам 2004 года выработка электроэнергии планируется в размере 67,2 млрд. кВт/ч, что на 5,5% выше показателя 2003 года. Рост объемов потребления в 2004 году по сравнению с 2003 годом ожидается в размере 4%.
Экспорт электроэнергии из Казахстана в Россию возрос с 2,5 млн. кВт/ч (2002 г.) до 4,1 млрд. кВт/ч (2003 г.), импорт электроэнергии в Казахстан за этот же период изменился несущественно с 2,4 млрд.кВт/ч до 2,45 млрд.кВт/ч
Большой вклад в обеспечении потребности страны в электроэнергии электростанций национального значения, таких как Экибастузские ГРЭС-1,2 и Аксуйской ГРЭС. Рост выработки электроэнергии по этим электростанциям в 2003г. достиг 21,73 млрд.кВт.ч или 34% от общего производства электроэнергии по стране и увеличился по сравнению с прошлым годом на 22%.
Вместе с тем высокие темпы роста электропотребления на юге республики (в 2003 г. прирост – 8,7%) и неконкурентоспособность электроэнергии вырабатываемой газо-мазутной ЖГРЭС обуславливают значительный рост дефицита электроэнергии в Южном Казахстане - 4,67 млрд. кВтч (2003 г.) против 3,94 млрд.кВтч (2002 г.). Указанный дефицит электроэнергии покрывался перетоком электроэнергии из Северного Казахстана по транзиту 500-220 кВ Север-Юг в объеме 4,02 млрд. кВтч в 2003 году и импортом из ОЭС Центральной Азии - 0,65 млрд. кВтч.
В быстроразвивающемся в промышленном отношении нефтегазоносном регионе Западного Казахстана также имеет место рост дефицита электроэнергии из-за отставания темпов ввода новых генерирующих мощностей, который покрывается в основном за счет роста импорта электроэнергии из России - 1,51 млрд.кВтч (2003 г.).
В целом по Казахстану установленная мощность электростанций Казахстана на 01.01.04. составляла 18461 МВт.
Описание клиентской базы.
Основными потребителями услуг являются крупные промышленные предприятия Республики и Региональные электрические компании, что видно из таблицы 1.
Таблица 1.
Описание клиентской базы АО «KEGOC»
Наименование потребителей Объем оказанных услуг по транспортировке электроэнергии(млн. тенге)
2002 2003 % 2003 к2002 Доля потребления в общем объёме/% 30.06.2004
Всего оказано услуг по транзиту 11586,6 13826,7 116,2
В том числе:
Казахстан Темир Жолы 1463,682 1649,804 112,7 11,9 795,683
ССГПО 956,493 994,767 104 7,2 471,89
Казфосфат 763,572 920,541 120,6 6,7 447,92
Казцинк 595,879 736,144 123,5 5,3 426,897
Казахмыс 768,3 749,119 5,4 327,162
Испат Кармет 490,267 664,166 135,4 4,8 238,28
Региональные и городские электросетевые компании всего 13 предприятий 2099,8 2835,4 135 20,5
За 2003 год объем передачи электроэнергии по сетям ОАО «KEGOC» составил 26 895,2 млн.кВт/ч, что на 13,2% выше уровня 2002 года. Объем услуг по технической диспетчеризации в2003году составил 58 609,7 млн.кВт/ч. что на 18,3% выше уровня 2002 года.
Рост объема передачи связан с экспортными поставками электроэнергии от станции «Экибастузская ГРЭС-2» в Россию, увеличением потребления электроэнергии на ряде крупных промышленных предприятий республики.
Рост объема услуг по технической диспетчеризации связан с увеличением выработки электроэнергии на ряде электростанций республики.
Кроме того, увеличению объемов услуг Компании способствовал впервые осуществленный транзит электрической энергии через территорию Казахстана из Таджикистана и Кыргызстана в Российскую Федерацию.
Объем оказанных услуг по обеспечению надежности и устойчивости электроснабжения составил 3 580,8 млн.кВт.ч, что в 2,4 раза выше уровня 2002 года, что видно на графике 2.
График 2.
Так как в своей дипломной работе я рассматриваю 3 отчётных периода, таким образом, можно проследить динамику основных показателей хозяйственной деятельности АО «KEGOC» (таблица 2).
Таблица 2.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «KEGOC» и их динамика за 2001,2001 годы
№ Показатели Ед. измер. 2001 2002 Откл.(+,-) Темп роста %
А 1 2 3 4 5 6
1 Доход от реализации Тыс.тенге 11 287 077 12 599 287 1312210 111,63%
2 Себестоимость продукции (работ, услуг) Тыс.тенге 8979689 10120610 1140921 112,71%
3 Валовый доход Тыс.тенге 2307388 2478677 171289 107,42%
4 Расходы периода Тыс.тенге 2213674 2054450 -159224 92,81%
5 Доход до налогообложения Тыс.тенге 150507 346479 195972 230,21%
6 Рентабельность % 25,7 24,5 -1,2 95,31%
7 Среднесписочная численность Чел. 750 750 0 0,00%
8 Производительность труда Тыс.тенге 15049 16799 1750 111,63%
9 Среднегодовая стоимость основных фондов Тыс.тенге 63929741 64642721 712981 101,12%
10 Фондоотдача Тенге 0,18 0,19 0 110,39%
1.2. Учётная политика АО « KEGOC»
Основное назначение и главная задача учетной политики является максимально адекватно отразить деятельность Компании, сформировать полную, объективную и достоверную информацию для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах Компании. Она охватывает все стороны учетного процесса – методический, технический и организационный.
Учетная политика и все изменения, дополнения к ней утверждаются Советом Директоров Компании и согласовываются с уполномоченным и компетентным органами.
Бухгалтерский учет АО «KEGOC» построен по методу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения. При составлении финансовой отчетности Компания использует допущение о непрерывности деятельности, на основании которого Компания предполагает, что будет функционировать и вести операции в обозримом будущем.
Финансовая отчетность должна быть полной и составляться на основе принципов понятности, уместности, надежности, сопоставимости, существенности, правдивого представления, приоритета содержания над формой, нейтральности, осмотрительности, своевременности, достоверного и объективного представления с соблюдением баланса между этими принципами, а также выгодами, получаемыми от информации отражаемой в финансовой отчетности, и затратами на ее получение.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Компании, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи производятся ручным способом или с помощью компьютеризированной системы.
Компания разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета Компании в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Специалисты бухгалтерии Исполнительной дирекции открывают субсчета и коды аналитического учета (далее - КАУ) в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций. Все изменения или предложения по субсчетам и кодам аналитического учета производятся по мере необходимости.
Филиалы (представительство) Компании имеют самостоятельную бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером филиала (бухгалтером представительства) и подчиненную в своей деятельности директору филиала (представительства).
Филиалы (представительство) Компании ведут бухгалтерский учет, составляют в установленном порядке и формам финансовую отчетность, предоставляют в Исполнительную дирекцию и местным государственным органам.
Внутрипроизводственная финансовая отчетность филиалов включается в состав сводной бухгалтерской отчетности Компании.
В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) филиалы начисляют и уплачивают все существующие налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Начисление и уплату НДС и корпоративного подоходного налога производит Исполнительная дирекция Компании.
В соответствии со статьей 10 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Компании, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.
Срок хранения и уничтожения учетно-бухгалтерской документации производится в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в результате деятельности госкомитетов, министерств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения.
Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями Компании, разрабатывается бухгалтерией Исполнительной дирекции и утверждается приказом Компании.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, составившие документы. Соблюдение графика документооборота исполнителями контролирует главный бухгалтер Компании и главные бухгалтера филиалов. Требования главных бухгалтеров в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Компании.
Первичные документы создаются либо в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике 16.11.94 года № 73, либо разрабатываются Компанией самостоятельно.
Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам.
Финансовая отчетность предназначена для представления информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денег Компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях Компании:
1) активах;
2) обязательствах;
3) капитале;
4) доходах и расходах, включая чистые доходы и убытки;
5) движении денег.
За подготовку и достоверное представление финансовой отчетности ответственность несет Президент Компании, либо лицо им уполномоченное, и главный бухгалтер Компании.
Финансовая отчетность АО «KEGOC» включает в себя:
1) бухгалтерский баланс (Приложение 1);
2) отчет о доходах и расходах (Приложение 2);
3) отчет об изменениях в капитале (Приложение 3);
4) отчет о движении денег (Приложение 4);
5) информацию об учетной политике;
6) пояснительную записку.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег, а также соответствовать всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).
В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство Компании приходит к заключению, что соответствие требованиям какого-либо стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, Компания должна раскрыть:
1) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег Компании;
2) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения объективного представления;
3) требование стандарта, от которого отступила Компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;
4) финансовое воздействие отступления от требования на чистый доход или убыток Компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денег в каждом из представленных периодов.
Порядок составления и представления финансовой отчетности
Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности Компании. В случае же если финансовая отчетность будет составляться не на основе непрерывности, этот факт должен быть раскрыт, а также та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему Компания не может считаться непрерывно действующей.
Компания составляет финансовую отчетность согласно методу начисления, за исключением информации о движении денег. Операции и события признаются тогда, когда они произошли, отражаются в бухгалтерских записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и конкретными статьями полученных доходов Применение МСФО не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняются от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:
1) значительного изменения в характере операций Компании или когда анализ представления финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более качественному представлению событий или операций;
2) изменение в представлении требуется МСФО или интерпретациями Постоянного комитета по интерпретации.
При составлении финансовой отчетности должна быть выделена следующая информация:
1) полное наименование Компании в соответствии с учредительными документами; местонахождение – юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовая форма;
2) охватывает ли финансовая отчетность отдельно Компанию или Группу;
3) отчетная дата или период, на которую или за который составляется финансовая отчетность;
4) валюта отчетности;
5) уровень точности, использованный при представлении цифр.
Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денег, применяются от одного отчетного периода к другому.
По каждому показателю, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, должны быть приведены данные за предшествующий период. В случае, если данные предшествующего отчетного периода несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат реклассификации. Каждая реклассификация должна быть раскрыта в пояснительной записке.
Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан – тенге.
Финансовая отчетность Компании составляется в национальной валюте Республики Казахстан; единица измерения устанавливается в тысячах тенге.
Операции с иностранной валютой учитываются в тенге с применением рыночного курса.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год – с 01 января по 31 декабря.
Компания представляет годовую финансовую отчетность собственнику, органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией. Годовая финансовая отчетность подлежит предварительному утверждению Советом директоров Компании и утверждается на годовом общем собрании акционеров в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Компания в соответствие с действующим законодательством Республики Казахстан для публикации в средствах массовой информации предоставляет консолидированную финансовую отчетность Группы.
По итогам отчетного периода филиалы предоставляют годовую промежуточную отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления финансовой отчетности не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.
Помимо этого, филиалы ежемесячно представляют в бухгалтерию Исполнительной дирекции промежуточную отчетность, необходимую для анализа финансово-хозяйственной деятельности за истекший период.
По итогам отчетного периода дочерние организации предоставляют годовую финансовую отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления консолидированной финансовой отчетности не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным.
Бухгалтерский баланс Компании содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Нематериальные активы и основные средства представляются с учетом амортизационных отчислений. Товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы выданные представляются за вычетом сумм уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж для ТМЗ и созданных резервов по сомнительным долгам для дебиторской задолженности.
Отчет о доходах и расходах составляется методом «по видам затрат» и включает следующие статьи:
1) доход от реализации услуг по основной деятельности;
2) себестоимость реализованных услуг;
3) валовой доход (убыток);
4) расходы периода:
5) расходы по реализации;
6) общие и административные расходы;
7) расходы в виде вознаграждения;
8) доход (убыток) от основной деятельности;
9) доход (убыток) от неосновной деятельности:
10) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;
11) корпоративный подоходный налог;
12) доход (убыток) от чрезвычайных событий;
13) чистый доход (убыток).
Компания представляет отчет об изменениях в капитале по форме 3, указанной в приложении 1, 2, 3.
Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении Компании, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пояснительная записка включает в себя раскрытие информации, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления. Записка составляется в следующем порядке:
1) заявление о соответствии международным стандартам, т.е. что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и честно представляет все существенные результаты деятельности Компании;
2) информация о системе внутреннего контроля бухучета;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены статьи;
4) прочие раскрытия, в том числе условные события, договорные обязательства и прочие финансовые и нефинансовые раскрытия;
5) фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
1.3. Концептуальные основы составления и предоставления финансовой отчётности
Под отчётностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Составление отчётности является завершающим этапом учётной работы. Целью финансовой отчётности согласно Стандарту бухгалтерского учёта №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах» является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчётный период.
Финансовая отчётность базируется на обобщении данных финансового учёта. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. Отчётность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (то есть основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заёмных средств.
По данным финансовой отчётности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заёмными источниками.
Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Финансовая отчётность даёт возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Финансовая отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые активы и трудно реализуемые активы. С другой стороны, по данным финансовой отчётности можно установить и пассивы предприятия: наиболее срочные пассивы, краткосрочные пассивы, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий- конкурентов.
В число пользователей финансовой отчётности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчётность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
В условиях рыночной экономики финансовая отчётность является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнёрами- пользователями информации о деятельности предприятия. Она превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.
Однако финансовая отчётность не включает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Принимаемые экономические решения требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчёта времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение , деятельность и изменение в финансовом положении субъекта за истекший отчётный период. Но Закон об охране коммерческой тайны ограничивает объём финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчётности. Большинство же пользователей при решении своих специфических задач должны полагаться на финансовую отчётность в качестве основного источника финансовой информации, потому что у них нет возможности использовать дополнительные источники информации.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчётности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчётности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искажённой отчётности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Составление финансовой отчётности базируется на основных принципах бухгалтерского учёта. В условиях перехода к рыночной экономике в специальной литературе появилась новая самостоятельная категория – «принцип бухгалтерского учёта».
Основными принципами финансовой отчётности являются:
• Начисление. Финансовые отчёты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
• Непрерывность финансовой отчётности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределённого периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.
• Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчётах, должна быть понятна пользователям.
• Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
• Существенность. Финансовая информация является существенной, если её пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчётности.
• Достоверность. Отчётность достоверна, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость.
• Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчёты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
• Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчётности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надёжной.
• Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределённости, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
• Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчётах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчётного периода должна быть сопоставима с другим периодом.
• Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчёты субъекта за разные отчётные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.
Важным требованием, предъявляемым к отчётности, является её прозрачность, понимание данных отчётности инвесторами и акционерами. Отчётность должна составляться в установленные сроки.
В финансовой отчетности после её утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря, а для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Подготовка финансовой отчётности- забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчётности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности. Отчётность составляется на основании всех видов текущего учёта- бухгалтерского, статистического, оперативно- технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики и представляет собой комплекс обобщённых и взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Тщательное изучение её раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Правильно и вовремя составленная отчётность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости предприятия. Показатели финансовой отчётности дают возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств. Ряд из них используется для получения обобщённых данных по экономике страны.
Элементы финансовой отчётности
Финансовые отчёты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчётов).
Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощённые в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь её (лицензии, «ноу-хау», гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.
Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.
Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершённое строительство). Затраты в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что произошёл поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введённых в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.
Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведёт к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определённое действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определённого воздействия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путём его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал- это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учёте разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределённый доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчётности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта. ....
На сегодняшний день в Республике Казахстан активно идёт процесс реформирования бухгалтерского учёта с ориентацией на международный опыт. В ходе процесса реформирования бухгалтерского учёта в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления финансовой отчётности, меняется её ориентация. В стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Основанием для её проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.).
В условиях формирования рыночных отношений неизмеримо растёт количество пользователей финансовой отчётности, так как она содержит информацию, полезную для принятия решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. При этом в отчёте публикуются данные за ряд смежных лет, что позволяет видеть картинку хозяйственной деятельности в динамике, выявляет тенденции её развития и в известной степени прогнозировать её на предстоящие периоды. Финансовая отчётность составляется на базе финансового учёта. Финансовый учёт представляет собой процесс подготовки учётной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и другие. Таким образом, круг пользователей финансовой отчётности предприятия весьма широк. Она должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы всех её пользователей, тем более возможных инвесторов.
В связи с возникновением, ростом и развитием рынка ценных бумаг, соответственно, возрастает и потребность в аудите финансовой отчётности и независимых аудиторах. Их возрастающая роль связана с потребностью инвесторов и кредиторов в проверенной аудитором финансовой отчётности, что, в свою очередь, неуклонно влечёт за собой социальные изменения, повлиявшие на требования общественности, предъявляемые к аудиторам.
Аудитору необходимо в процессе проведения аудита финансовой отчётности выполнить аудиторские процедуры, получить при этом достаточные соответствующие аудиторские доказательства, позволяющие ему выразить разумную степень уверенности в достоверности утверждений.
Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность своего предприятия.
Целью дипломной работы является:
• систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по составлению и предоставлению финансовой отчётности, её аудиту и анализу, а также способность применить эти знания на практике (с использованием материалов АО «KEGOC»);
• развитие навыков ведения самостоятельной работы и овладение методикой проведения аудита и анализа финансовой отчётности при решении разрабатываемых в дипломной работе проблем и вопросов.
Таким образом, в своей работе я постараюсь раскрыть понятие финансовой отчётности, её значение, состав и требования, предъявляемые к её составлению, аудит элементов финансовой отчётности, а также проанализировать финансовое положение АО «KEGOC» - Казахстанской Компании по управлению электрическими сетями на основе бухгалтерского баланса за ряд смежных лет, а именно за 2001, 2002 и 2003 годы.
ГЛАВА 1. Технико-экономическая характеристика организации
1.1. Технологические особенности АО «KEGOC» и динамика её основных показателей
Открытое акционерное общество "Казахстанская компания по управлению электрическими сетями (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) "KEGOC" (далее - Общество) создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 "О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан" на базе имущественного комплекса Национальной энергетической системы Казахстана.
В состав Компании входят Исполнительная дирекция Компании, филиалы Компании, учреждения «Энергоинформ» и «KEGOC-Сервис».
Учредителем Общества является Правительство Республики Казахстан. Государственный пакет акций Общества составляет 100%.
Уставный капитал сформирован в размере 76,5 млрд.тенге. (553,6 млн. долл США).
В связи со стратегическим значением Компании для Республики, вопрос передачи в частные руки Правительством не рассматривается.
Общее руководство деятельностью компании осуществляет Совет директоров, состав которого рекомендуется Правительством и утверждается приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов. Совет директоров имеет полномочия по определению приоритетных направлений деятельности общества, принятию решений о размещении акций, их выкупе, о выплате дивидендов и т.д.
Редакция Устава Компании согласована Комитетом государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан 25 июля 2001 года; утверждена приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан - 06 августа 2001 года; зарегистрирована Управлением юстиции г. Астаны – 17 августа 2001г.
Основные стратегические задачи хозяйственной деятельности.
Основными функциями Компании является:
1) централизованное оперативно-диспетчерское управление объектами Единой Электрической Сети (ЕЭС) Казахстана всех форм собственности;
2) управление электрическими сетями высокого напряжения и передача электроэнергии по Национальной электрической сети;
3) обеспечение непрерывного балансирования генерации и потребления электроэнергии в ЕЭС Республики Казахстан
4) координация импорта и экспорта электроэнергии;
5) обеспечение свободного доступа к Национальной электрической сети потребителей и энергопроизводящих организаций.
Приказом Министерства энергетики и минеральных ресурсов от 27.08.04г. №198 ОАО «KEGOC» назначено Системным оператором Единой энергосистемы Казахстана.
Предметом деятельности Компании является:
1) оказание услуг по передаче электроэнергии по принадлежащим электрическим сетям в соответствии с условиями заключенных договоров;
2) обеспечение устойчивой работы Единой Электроэнергетической Системы Республики Казахстан (далее - ЕЭС РК) при соблюдении принципов общественной безопасности и безопасности здоровья граждан, а также качественной эксплуатации и ремонтов объектов электрических сетей Компании, проведение их реконструкции и функционального развития посредством внедрения наиболее эффективных методов и передовых технологий;
3) организация централизованного оперативно-диспетчерского управления объектами ЕЭС РК независимо от форм их собственности;
4) реализация и соответствие с законодательством Республики Казахстан единой концепции эксплуатации и развития электрических сетей, технологических телекоммуникационных средств управления и систем информационных технологий, направленной на обеспечение эффективного функционирования электроэнергетики Республики Казахстан и оказание услуг по их осуществлению;
5) разработка в соответствии с законодательством Республики Казахстан технических требований по присоединению к электрической сети Компании электрических установок потребителей и энергопроизводящих организаций, расположенных на территории Республики Казахстан, а также энергосистем зарубежных государств, обеспечивающих устойчивую работу ЕЭС РК, и отслеживание их соблюдения;
6) обеспечение коммерческого учета электрической энергии на границах электрической сети Компании и его совершенствования в направлении внедрения автоматизированных систем учета;
7) разработка проектов цен и тарифов на оказываемые услуги, исходя из экономически обоснованных затрат на их осуществление и обеспечения эффективного функционирования Компании;
8) осуществление программы развития и модернизации имущественного комплекса Компании;
Компания имеет лицензии: на передачу и распределение электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 04 июля 2001 года № 0000594); на покупку электрической энергии (выдана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 22 ноября 2001 года № 0000594).
Электроэнергетическая отрасль является индикатором социально-экономического развития Республики так как рост или снижение объемов потребления и соответственно производства электроэнергии характеризует общий темп развития экономики страны, а стоимость электроэнергии для значительной части предприятий является определяющей статьей затрат в структуре себестоимости произведенной продукции.
Динамика основных показателей АО «KEGOC»
Выработка электроэнергии в 2003 году в целом по Казахстану составила 63 653,0 млн.кВт/час, что на 9,4% выше показателя за 2002 год. Потребление электроэнергии в Республике в 2003 году составило 61 982,0 млн. или на 6,8% выше показателя 2002 года. За первое полугодие в Казахстане произведено электроэнергии 33 800,2 млн.кВт/час , что на 5% больше аналогичного периода прошлого года .За первое полугодие 2004 года транспортировано электроэнергии по сетям ОАО "KEGOC" 16 483,4 млн.кВтч.
Начиная с 2000 г., в Казахстане наблюдается устойчивый рост электропотребления: в 2001, 2002 и 2003 годах, соответственно - 56,66 млрд. кВт/ч, 58,05 млрд. кВт/ч, 61,98 млрд. кВт/ч, при этом производство электроэнергии - 55,24 млрд. кВт/ч, 58,18 млрд. кВт/ч и 63,65 млрд. кВт/ч.
Динамика изменения потребления и производства электроэнергии представлена на графике 1.
График 1.
Следует отметить, что в 2003 году, впервые через сети Казахстана, транзитом осуществлялась передача электроэнергии из республик Центральной Азии в Россию. Всего в 2003 году транзитом было передано 903,5 млн.кВт/ч, в том числе из Кыргызстана 713,9 млн.кВт/ч, из Таджикистана - 189,6 млн.кВтч
За 6 месяцев 2004 года осуществлен транзит кыргызской электроэнергии по южному кольцу – 1,76 млрд.кВт/ч, а также передача электроэнергии из Кыргызстана в Россию в объеме 228 млн.кВт/ч
По итогам 2004 года выработка электроэнергии планируется в размере 67,2 млрд. кВт/ч, что на 5,5% выше показателя 2003 года. Рост объемов потребления в 2004 году по сравнению с 2003 годом ожидается в размере 4%.
Экспорт электроэнергии из Казахстана в Россию возрос с 2,5 млн. кВт/ч (2002 г.) до 4,1 млрд. кВт/ч (2003 г.), импорт электроэнергии в Казахстан за этот же период изменился несущественно с 2,4 млрд.кВт/ч до 2,45 млрд.кВт/ч
Большой вклад в обеспечении потребности страны в электроэнергии электростанций национального значения, таких как Экибастузские ГРЭС-1,2 и Аксуйской ГРЭС. Рост выработки электроэнергии по этим электростанциям в 2003г. достиг 21,73 млрд.кВт.ч или 34% от общего производства электроэнергии по стране и увеличился по сравнению с прошлым годом на 22%.
Вместе с тем высокие темпы роста электропотребления на юге республики (в 2003 г. прирост – 8,7%) и неконкурентоспособность электроэнергии вырабатываемой газо-мазутной ЖГРЭС обуславливают значительный рост дефицита электроэнергии в Южном Казахстане - 4,67 млрд. кВтч (2003 г.) против 3,94 млрд.кВтч (2002 г.). Указанный дефицит электроэнергии покрывался перетоком электроэнергии из Северного Казахстана по транзиту 500-220 кВ Север-Юг в объеме 4,02 млрд. кВтч в 2003 году и импортом из ОЭС Центральной Азии - 0,65 млрд. кВтч.
В быстроразвивающемся в промышленном отношении нефтегазоносном регионе Западного Казахстана также имеет место рост дефицита электроэнергии из-за отставания темпов ввода новых генерирующих мощностей, который покрывается в основном за счет роста импорта электроэнергии из России - 1,51 млрд.кВтч (2003 г.).
В целом по Казахстану установленная мощность электростанций Казахстана на 01.01.04. составляла 18461 МВт.
Описание клиентской базы.
Основными потребителями услуг являются крупные промышленные предприятия Республики и Региональные электрические компании, что видно из таблицы 1.
Таблица 1.
Описание клиентской базы АО «KEGOC»
Наименование потребителей Объем оказанных услуг по транспортировке электроэнергии(млн. тенге)
2002 2003 % 2003 к2002 Доля потребления в общем объёме/% 30.06.2004
Всего оказано услуг по транзиту 11586,6 13826,7 116,2
В том числе:
Казахстан Темир Жолы 1463,682 1649,804 112,7 11,9 795,683
ССГПО 956,493 994,767 104 7,2 471,89
Казфосфат 763,572 920,541 120,6 6,7 447,92
Казцинк 595,879 736,144 123,5 5,3 426,897
Казахмыс 768,3 749,119 5,4 327,162
Испат Кармет 490,267 664,166 135,4 4,8 238,28
Региональные и городские электросетевые компании всего 13 предприятий 2099,8 2835,4 135 20,5
За 2003 год объем передачи электроэнергии по сетям ОАО «KEGOC» составил 26 895,2 млн.кВт/ч, что на 13,2% выше уровня 2002 года. Объем услуг по технической диспетчеризации в2003году составил 58 609,7 млн.кВт/ч. что на 18,3% выше уровня 2002 года.
Рост объема передачи связан с экспортными поставками электроэнергии от станции «Экибастузская ГРЭС-2» в Россию, увеличением потребления электроэнергии на ряде крупных промышленных предприятий республики.
Рост объема услуг по технической диспетчеризации связан с увеличением выработки электроэнергии на ряде электростанций республики.
Кроме того, увеличению объемов услуг Компании способствовал впервые осуществленный транзит электрической энергии через территорию Казахстана из Таджикистана и Кыргызстана в Российскую Федерацию.
Объем оказанных услуг по обеспечению надежности и устойчивости электроснабжения составил 3 580,8 млн.кВт.ч, что в 2,4 раза выше уровня 2002 года, что видно на графике 2.
График 2.
Так как в своей дипломной работе я рассматриваю 3 отчётных периода, таким образом, можно проследить динамику основных показателей хозяйственной деятельности АО «KEGOC» (таблица 2).
Таблица 2.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «KEGOC» и их динамика за 2001,2001 годы
№ Показатели Ед. измер. 2001 2002 Откл.(+,-) Темп роста %
А 1 2 3 4 5 6
1 Доход от реализации Тыс.тенге 11 287 077 12 599 287 1312210 111,63%
2 Себестоимость продукции (работ, услуг) Тыс.тенге 8979689 10120610 1140921 112,71%
3 Валовый доход Тыс.тенге 2307388 2478677 171289 107,42%
4 Расходы периода Тыс.тенге 2213674 2054450 -159224 92,81%
5 Доход до налогообложения Тыс.тенге 150507 346479 195972 230,21%
6 Рентабельность % 25,7 24,5 -1,2 95,31%
7 Среднесписочная численность Чел. 750 750 0 0,00%
8 Производительность труда Тыс.тенге 15049 16799 1750 111,63%
9 Среднегодовая стоимость основных фондов Тыс.тенге 63929741 64642721 712981 101,12%
10 Фондоотдача Тенге 0,18 0,19 0 110,39%
1.2. Учётная политика АО « KEGOC»
Основное назначение и главная задача учетной политики является максимально адекватно отразить деятельность Компании, сформировать полную, объективную и достоверную информацию для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах Компании. Она охватывает все стороны учетного процесса – методический, технический и организационный.
Учетная политика и все изменения, дополнения к ней утверждаются Советом Директоров Компании и согласовываются с уполномоченным и компетентным органами.
Бухгалтерский учет АО «KEGOC» построен по методу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения. При составлении финансовой отчетности Компания использует допущение о непрерывности деятельности, на основании которого Компания предполагает, что будет функционировать и вести операции в обозримом будущем.
Финансовая отчетность должна быть полной и составляться на основе принципов понятности, уместности, надежности, сопоставимости, существенности, правдивого представления, приоритета содержания над формой, нейтральности, осмотрительности, своевременности, достоверного и объективного представления с соблюдением баланса между этими принципами, а также выгодами, получаемыми от информации отражаемой в финансовой отчетности, и затратами на ее получение.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Компании, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи производятся ручным способом или с помощью компьютеризированной системы.
Компания разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета Компании в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Специалисты бухгалтерии Исполнительной дирекции открывают субсчета и коды аналитического учета (далее - КАУ) в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций. Все изменения или предложения по субсчетам и кодам аналитического учета производятся по мере необходимости.
Филиалы (представительство) Компании имеют самостоятельную бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером филиала (бухгалтером представительства) и подчиненную в своей деятельности директору филиала (представительства).
Филиалы (представительство) Компании ведут бухгалтерский учет, составляют в установленном порядке и формам финансовую отчетность, предоставляют в Исполнительную дирекцию и местным государственным органам.
Внутрипроизводственная финансовая отчетность филиалов включается в состав сводной бухгалтерской отчетности Компании.
В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) филиалы начисляют и уплачивают все существующие налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Начисление и уплату НДС и корпоративного подоходного налога производит Исполнительная дирекция Компании.
В соответствии со статьей 10 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Компании, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.
Срок хранения и уничтожения учетно-бухгалтерской документации производится в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в результате деятельности госкомитетов, министерств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения.
Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями Компании, разрабатывается бухгалтерией Исполнительной дирекции и утверждается приказом Компании.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, составившие документы. Соблюдение графика документооборота исполнителями контролирует главный бухгалтер Компании и главные бухгалтера филиалов. Требования главных бухгалтеров в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Компании.
Первичные документы создаются либо в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике 16.11.94 года № 73, либо разрабатываются Компанией самостоятельно.
Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам.
Финансовая отчетность предназначена для представления информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денег Компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях Компании:
1) активах;
2) обязательствах;
3) капитале;
4) доходах и расходах, включая чистые доходы и убытки;
5) движении денег.
За подготовку и достоверное представление финансовой отчетности ответственность несет Президент Компании, либо лицо им уполномоченное, и главный бухгалтер Компании.
Финансовая отчетность АО «KEGOC» включает в себя:
1) бухгалтерский баланс (Приложение 1);
2) отчет о доходах и расходах (Приложение 2);
3) отчет об изменениях в капитале (Приложение 3);
4) отчет о движении денег (Приложение 4);
5) информацию об учетной политике;
6) пояснительную записку.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег, а также соответствовать всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).
В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство Компании приходит к заключению, что соответствие требованиям какого-либо стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, Компания должна раскрыть:
1) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег Компании;
2) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения объективного представления;
3) требование стандарта, от которого отступила Компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;
4) финансовое воздействие отступления от требования на чистый доход или убыток Компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денег в каждом из представленных периодов.
Порядок составления и представления финансовой отчетности
Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности Компании. В случае же если финансовая отчетность будет составляться не на основе непрерывности, этот факт должен быть раскрыт, а также та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему Компания не может считаться непрерывно действующей.
Компания составляет финансовую отчетность согласно методу начисления, за исключением информации о движении денег. Операции и события признаются тогда, когда они произошли, отражаются в бухгалтерских записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и конкретными статьями полученных доходов Применение МСФО не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняются от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:
1) значительного изменения в характере операций Компании или когда анализ представления финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более качественному представлению событий или операций;
2) изменение в представлении требуется МСФО или интерпретациями Постоянного комитета по интерпретации.
При составлении финансовой отчетности должна быть выделена следующая информация:
1) полное наименование Компании в соответствии с учредительными документами; местонахождение – юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовая форма;
2) охватывает ли финансовая отчетность отдельно Компанию или Группу;
3) отчетная дата или период, на которую или за который составляется финансовая отчетность;
4) валюта отчетности;
5) уровень точности, использованный при представлении цифр.
Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денег, применяются от одного отчетного периода к другому.
По каждому показателю, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, должны быть приведены данные за предшествующий период. В случае, если данные предшествующего отчетного периода несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат реклассификации. Каждая реклассификация должна быть раскрыта в пояснительной записке.
Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан – тенге.
Финансовая отчетность Компании составляется в национальной валюте Республики Казахстан; единица измерения устанавливается в тысячах тенге.
Операции с иностранной валютой учитываются в тенге с применением рыночного курса.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год – с 01 января по 31 декабря.
Компания представляет годовую финансовую отчетность собственнику, органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией. Годовая финансовая отчетность подлежит предварительному утверждению Советом директоров Компании и утверждается на годовом общем собрании акционеров в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Компания в соответствие с действующим законодательством Республики Казахстан для публикации в средствах массовой информации предоставляет консолидированную финансовую отчетность Группы.
По итогам отчетного периода филиалы предоставляют годовую промежуточную отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления финансовой отчетности не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.
Помимо этого, филиалы ежемесячно представляют в бухгалтерию Исполнительной дирекции промежуточную отчетность, необходимую для анализа финансово-хозяйственной деятельности за истекший период.
По итогам отчетного периода дочерние организации предоставляют годовую финансовую отчетность и пояснительную записку в бухгалтерию Исполнительной дирекции для составления консолидированной финансовой отчетности не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным.
Бухгалтерский баланс Компании содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Нематериальные активы и основные средства представляются с учетом амортизационных отчислений. Товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы выданные представляются за вычетом сумм уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж для ТМЗ и созданных резервов по сомнительным долгам для дебиторской задолженности.
Отчет о доходах и расходах составляется методом «по видам затрат» и включает следующие статьи:
1) доход от реализации услуг по основной деятельности;
2) себестоимость реализованных услуг;
3) валовой доход (убыток);
4) расходы периода:
5) расходы по реализации;
6) общие и административные расходы;
7) расходы в виде вознаграждения;
8) доход (убыток) от основной деятельности;
9) доход (убыток) от неосновной деятельности:
10) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;
11) корпоративный подоходный налог;
12) доход (убыток) от чрезвычайных событий;
13) чистый доход (убыток).
Компания представляет отчет об изменениях в капитале по форме 3, указанной в приложении 1, 2, 3.
Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении Компании, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пояснительная записка включает в себя раскрытие информации, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления. Записка составляется в следующем порядке:
1) заявление о соответствии международным стандартам, т.е. что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и честно представляет все существенные результаты деятельности Компании;
2) информация о системе внутреннего контроля бухучета;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены статьи;
4) прочие раскрытия, в том числе условные события, договорные обязательства и прочие финансовые и нефинансовые раскрытия;
5) фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
1.3. Концептуальные основы составления и предоставления финансовой отчётности
Под отчётностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Составление отчётности является завершающим этапом учётной работы. Целью финансовой отчётности согласно Стандарту бухгалтерского учёта №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах» является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчётный период.
Финансовая отчётность базируется на обобщении данных финансового учёта. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. Отчётность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (то есть основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заёмных средств.
По данным финансовой отчётности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заёмными источниками.
Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Финансовая отчётность даёт возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Финансовая отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые активы и трудно реализуемые активы. С другой стороны, по данным финансовой отчётности можно установить и пассивы предприятия: наиболее срочные пассивы, краткосрочные пассивы, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий- конкурентов.
В число пользователей финансовой отчётности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчётность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
В условиях рыночной экономики финансовая отчётность является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнёрами- пользователями информации о деятельности предприятия. Она превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.
Однако финансовая отчётность не включает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Принимаемые экономические решения требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчёта времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение , деятельность и изменение в финансовом положении субъекта за истекший отчётный период. Но Закон об охране коммерческой тайны ограничивает объём финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчётности. Большинство же пользователей при решении своих специфических задач должны полагаться на финансовую отчётность в качестве основного источника финансовой информации, потому что у них нет возможности использовать дополнительные источники информации.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчётности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчётности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искажённой отчётности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Составление финансовой отчётности базируется на основных принципах бухгалтерского учёта. В условиях перехода к рыночной экономике в специальной литературе появилась новая самостоятельная категория – «принцип бухгалтерского учёта».
Основными принципами финансовой отчётности являются:
• Начисление. Финансовые отчёты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
• Непрерывность финансовой отчётности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределённого периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.
• Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчётах, должна быть понятна пользователям.
• Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
• Существенность. Финансовая информация является существенной, если её пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчётности.
• Достоверность. Отчётность достоверна, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость.
• Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчёты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
• Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчётности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надёжной.
• Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределённости, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
• Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчётах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчётного периода должна быть сопоставима с другим периодом.
• Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчёты субъекта за разные отчётные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.
Важным требованием, предъявляемым к отчётности, является её прозрачность, понимание данных отчётности инвесторами и акционерами. Отчётность должна составляться в установленные сроки.
В финансовой отчетности после её утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря, а для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Подготовка финансовой отчётности- забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчётности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности. Отчётность составляется на основании всех видов текущего учёта- бухгалтерского, статистического, оперативно- технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики и представляет собой комплекс обобщённых и взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Тщательное изучение её раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Правильно и вовремя составленная отчётность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости предприятия. Показатели финансовой отчётности дают возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств. Ряд из них используется для получения обобщённых данных по экономике страны.
Элементы финансовой отчётности
Финансовые отчёты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчётов).
Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощённые в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь её (лицензии, «ноу-хау», гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.
Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.
Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершённое строительство). Затраты в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что произошёл поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введённых в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.
Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведёт к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определённое действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определённого воздействия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путём его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал- это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учёте разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределённый доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчётности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта. ....
Толық нұсқасын 30 секундтан кейін жүктей аласыз!!!
Қарап көріңіз 👇
Пайдалы сілтемелер:
» Туған күнге 99 тілектер жинағы: өз сөзімен, қысқаша, қарапайым туған күнге тілек
» Абай Құнанбаев барлық өлеңдер жинағын жүктеу, оқу
» Дастархан батасы: дастарханға бата беру, ас қайыру
Ілмектер: скачать Финансовая отчётность бесплатно дипломную работу, база готовых дипломных работ бесплатно, готовые дипломные работы скачать бесплатно, дипломная работа скачать бесплатно казахстан, Финансовая отчётность