Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов
Содержание
ГЛАВА 1.НАЛОГИ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1. Социально-экономическая сущность и организация
взимания налогов...............................................................................
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике...................
1.3. Налоговая политика правительства..................................................
ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость ..................................
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость.........
2.3..............................
2.4. Нулевая ставка НДС............................................................................
2.5. Порядок исчисления и уплаты налога..............................................
ГЛАВА 3. РОЛЬ НДС В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
3.1. НДС: сравнительный анализ и основные проблемы..................
3.2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога
на добавленную стоимость в зачет...................................................
3.3. Зависимость налогов от бюджетных систем...................................
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том, как их платить или как от них уходить.
Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное влияние." [Цитировано по: Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли - М., 1996, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.
Значение налогов как основного источника финансирование государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.
Налог на добавленную стоимость является не только самым распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением – того законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходнос налоге, порой – неисполняя его сознательно, иногда – по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Все вышеуказанные проблемы определили актуальность выбранной темы, где раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования отражены основные пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Казахстан.
Глава 1. Налоги и организация налоговой системы
1.1. Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Налоги возникают с появлением государства и является основой его существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового бремени) :
Принцип выгоды (полученных благ);
Принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.
Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у буднего, составляют жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика;
Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно определены;
В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика;
Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, что «… налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы ».
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующие обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать государству.
К юридическим признакам налога относятся:
• Установление налога государством;
• Существование налога только в правовой форме;
• Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой формы;
• Принудительный характер налога;
• Налог является обязательным платежом;
• Уплата налога является юридической обязанностью;
• Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
• Правомерность изъятие денег;
• Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
• Наличие государственного контроля за уплатой налога.
• К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
• Налог выступает в качестве платежа государству;
• Безвозвратность;
• Безэквивалентность;
• Стабильный характер налоговых отношений;
• Наличие объекта обложения;
• Определенность субъекта налога;
• Определенность размера налога;
• Фиксированность сроков уплаты;
• Налог является доходом государства;
• Смена форм собственности при уплате налога.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к снижению: 20,2% в ВВП в 1991г., 13,1% - в 1993г., до 11,1% -в 1996г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды (имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась от32,9% в 1991г. до 22,8% в 1996г. В других странах доля налоговых платежей колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.
Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового обязательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения –единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т.д.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами –земельными, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной – доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.
Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум –наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
Скидки с исчисленной суммы дохода ;
Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание недоимок по налогу.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.
Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и струк-туру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ¬водства — от сырья до предметов потребления.
В Казахстанском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе.
С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.
Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения доходов. Использования налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:
- от них труднее уклоняться;
- с ними связано меньше экономических нарушений;
- они меньше сокращают стимулы к труду;
- в условиях отсутствии дефицита, включая и на товары-заменители, они
- оставляют за потребителем право выбора;
- анонимность налогов.
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике.
Совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущества, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарении, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцам государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам обьекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого обьекта обложение; во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимание налогов в зависимости от способов учета и оценки обьектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи обьектов обложение с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов ( разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятие), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.
Используется два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнение работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он
должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним относятся:
Подоходный налог с юридических и физических лиц;
Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Налог на операции с ценными бумагами;
Специальные платежи и налоги недропользователей.
Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
Земельный налог;
Налог на имущество юридических и физических лиц;
Налог на транспортные средства;
Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприниматель - ской деятельностью, и юридических лиц;
Сборы за права занятия отдельными видами деятельности;
Сборы с аукционных продаж;
Государственная пошлина;
Сбор за права реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана взимаются:
Таможенные пошлины;
Отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально- сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр – уплачивались до 1998 г.);
Плата за лесные пользование (лесной доход);
Плата за воду;
Платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд охраны природы.
Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их превышение, за не комплексное и сверхнормативное использование (потери) природных ресурсов и сырья, различные штрафы и взыскания средств за экологические нарушение.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетам Министерства финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнение законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными. Они в основном сводятся к следующему:
1. При определение форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2.Налоговая система должна быть как можно более нейтральной.помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должно быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия плательщика.
4.Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев налог лучше не применять.
5.Налоговая система должно обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие приведут к пере току доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно – финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами, но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в « человеческий капитал », территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности и т. д.
Воспроизводства в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием. Целого круга потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики, с затратами на содержание безработных а т .д. Эти функции общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на рыночную экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решают государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных казахстанских условиях рыночного реформирование.
Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач –на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, при этом в оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации. Сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.
При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние ) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным. Но и опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используется для регулирование темпов экономического развития: расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышение инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на короткий срок.
Границы эффективности и оптимальности.. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширение этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяется не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).
Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовые, спирто - водочная, табачная и др.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной казахстанской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низкорентабельных отраслей и соответственно менее привлекательных для инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли и др.), несмотря на то, что для этих отраслей предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью блокировано. Аналогично немаловажное значение име5ют также факторы природно-климатического, территориального и геополитического характера.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможности налоговой системы снижает ее эффективность, препятствует определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимания уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными позитивном плане экономические рычаги, применение которых объективно обусловлено.
1.3. Налоговая политика правительства.
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40% .
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремление избежать двойного налогообложения.
Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.
г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.
Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.
При обсуждении новой налоговой системы серьезные дискуссии вызвал вопрос об объекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в действие Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным аргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательно утвержденной системой антимонопольного регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех плательщиков. Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производством энергоносителей. Налог на доход мог оказаться чрезвычайно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие их которых в первые годы своего существования на получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касается предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего
антиподом государственного монополизма.
Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации и быстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение поступлений от основных налогов. Предоставление разнообразных индивидуальных, отраслевых и региональных налоговых льгот также не способствовало стабилизации поступлений.
Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполне типичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы в процессе перехода к рынку. В казахстанских условиях этот процесс тем более неизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично конфискационные составляющие. Среди них - уже упраздненный налог на прирост курсовой стоимости средств на валютных счетах, налог на сверхнормативный фонд заработной платы и налоги на доходы от капитала, которые в условиях высокой инфляции превращаются в налоги на капитал, спецналоги, которые используются для целевого перераспределения ресурсов в пользу наименее эффективных и наименее открытых реформам отраслей.
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость –НДС, введенный с 1992 года.Он занимает (1997 г.) 22,6% в общих налоговых поступлениях в бюджет республики. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары.
Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налог на покупателя. В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов. НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой условно чистую продукцию, то есть без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в «добавленную продукцию» могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.
Налог на добавленную стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.
Схему механизма действия налога на добавленную стоимость при ставке 20% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем условном примере (в условных денежных единицах).
Предприятие изготовитель Стоимость по покупки Относится на себестоимость Добавленная стоимость Стоимость реализации НДС
(гр.5х20%)
100 Стоимость продажи (гр.5+гр.6) Засчитывается ранее уплаченный НДС Вносится в бюджет НДС (гр.6-гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
I
II
III -
120
360 -
100
300 100
200
150 100
300
450 20
60
90 120
360
540 -
20
60 20
40
90
Итого 450 90
Для торгового предприятия стоимость товара составит 540 усл. ден.ед.; при торговой надбавке, например в 25%, свободная цена составит 675 усл.ден.ед. (540х1,25), и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 135 усл.ден.ед. (675-540), в размере 22,5 усл.ден.ед. (135х20/100+20), таким образом, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, относимого в зачет. С 1997 г. в Казахстане действует норма, согласно которой в зачет по НДС относится только сумма налога, уплаченная поставщиком, состоящим на учете по НДС в Казахстане; в иных случаях уплаченный налог поставщика относится на затраты.
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. На начало 1997 г. действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов и применения нулевой ставки.
Освобождения распространяется на аренду и продажу права владения и пользования землей; аренду и продажу зданий; финансовые услуги (кредитные и депозитные операции, ведение счетов, операции, связанные с обращением денег, валюты, ценных бумаг, страхование); операции по приватизации государственной собственности, импорт валюты и ценных бумаг, почтовые марки, конверты и открытки; похоронно- ритуальные услуги: работы и услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, связанные с оказанием медицинской помощи, социальной защиты; услуги, связанные с взиманием госпошлины; услуги образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций; геологоразведочные и геологопоисковые работы; импорт оборудования и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан; импорт товаров из-за пределов СНГ, приобретаемых бюджетными учреждениями и организациями, системой Нацбанка; некоторые другие услуги, виды импорта, обороты.
Нулевая ставка распространяется на экспорт товаров, на реализацию товаров и услуг, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования персонала представительств и членов их семей, услуги по международным перевозкам товаров и пассажиров, реализацию на первичных торгах драгоценных металлов – золота и платины.
Практика применения налога на добавленную стоимость в других странах направлена на дифференциацию ставок обложения при реализации разных групп товаров. Например, во Франции, где впервые начал действовать данный вид налога, установлены три вида ставок: сокращенная, нормальная и повышенная (соответственно 2,1%, 5,5% и 25% - к базе исчисления). Пониженными ставками облагаются товары, имеющие социальную направленность: лекарственные средства, медицинские услуги для малообеспеченных, некоторые бытовые услуги. Дифференциация ставок обложения позволяет налогу выполнять регулирующую роль в потреблении социально значимых товаров и услуг и воздействовать на уровень жизни отдельных групп населения.
Практическим неудобством НДС является множественность ставок, что делает более дорогим и сложным его практическое использование как для налоговых инспекций, так и для производителей.
НДС не может служить инструментом обеспечения прогрессивности налогообложения потребления, а именно этим и объясняется наличие пониженных и повышенных ставок налогов.
Специфические особенности введения НДС:
Во-первых, условия введения НДС в европейских странах коренным образом отличались от российских. Франция, пионер в области НДС, и ряд других стран использовали его для замены налога с оборота или на производство. Эта замена была улучшением качества налоговой системы, не предусматривая увеличения поступлений в бюджет. В Казахстане НДС заменил налог с оборота и налог на продажи, одновременно ставилась цель примерно в 1,5 раза увеличить доходы казны.
Во-вторых, НДС стал центральным звеном интеграционных процессов в ЕЭС.
В-третьих, до сих пор среди специалистов нет единодушия в оценке инфляционных свойств этого налога. Хотя опыт большинства развитых стран показал, что переход к НДС не оказывает видимого воздействия на развитие инфляционных процессов, опыт Италии в середине 70-х годов показал обратное. По мнению экспертов ОЭСР этот факт был вызван широкой практикой уклонения от налогов в этой стране.
В-четвертых, введение НДС требует аккуратного и четкого решения вопроса об обложении импортируемых товаров и о правилах зачета налога на экспортируемые товары.
В-пятых, введение этого налога должно осуществляться постепенно.
Европейские страны готовились к введению НДС в течение в среднем 2-3 лет, в США дискуссия об этом налоге шла более пяти лет.
Налоги на продажи (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) - бюджетные источники особого свойства. Они вводятся с целью взаимоувязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Этим достигается относительно высокая устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения, поскольку на ее величину воздействуют как текущие затраты, так и капитальные, определяемые инвестиционной политикой предприятий. Кроме того, прибыль может изменяться в зависимости от ориентации предприятия (на завоевание внешнего рынка, максимизацию объема продаж и др.).
В середине 60-х годов НДС практически не существовал (не считая не полностью развитых форм в Финляндии и Франции). К концу 1987 года он стал обычным в налоговой практике 21 из 24 стран-членов ОЭСР, кроме Австралии, Швейцарии, США (все эти страны - с федеративным устройством).
Основные причины массового внедрения НДС:
желание сделать налоги на потребление более нейтральными по отношению к потребительскому выбору и решениям производителей, а также к зменениям во внешней торговле;
стремление перенести налоговое бремя ближе к конечному потреблению, нежели к производственным нуждам;
- желание увеличить объем поступлений от налогов на потребление, для ряда стран - условием вступления в ЕЭС, где наличие этого налога является неотъемлемым условием членства.
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость
Порядок постановки налогоплательщиков на учет по налогу на добавленную стоимость установлен главой 33 Кодекса Республики Казахстан
« О налогах и других обязательных платежах в бюджет», которая включает основные требования, предъявляемые к постановке на учет по НДС, определение места постановки на учет, а также порядок снятие с учета по НДС.
В соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, у которых оборот по реализации за последний период, не превышающий 12,ти месяцев, превысил минимум облагаемого оборота. Минимум облагаемого оборота определен законом в размере 10000-кратной величины месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц указанного периода. В случае превышения установленного минимума налогоплательщик обязан не позднее 15 календарных дней со дня окончание периода подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. Если же налогоплательщик в нарушение требований закона не подал заявление о постановке на учет, то при наступлении вышеуказанных условий орган может самостоятельно без заявления такого лица поставить его на учет по налогу на добавленную стоимость.
При определении размера оборота налогоплательщика по реализации (в целях установления превышения минимума и возникновения обязанности по постановке на учет по НДС) не учитываются обороты по реализации, освобождаемые от налога соответствии со статьей 225 Налогового Кодекса. К таким относятся, в частности, обороты от реализации адвокатских услуг, взносов в уставной капитал, аренды здания, финансовых услуг, геолого- разведочных и геолого- поисковых работ, а также импорт некоторых видов товаров. Также не учитывается оборот от реализации личного имущество физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.
В случае если у налогоплательщика – юридического лица имеются структурные подразделения, размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделении этого лица. Необходимо, однако, отметить, что в отдельных случаях структурные подразделения юридического лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков НДС. Для этого налогоплательщику необходимо подать заявление в уполномоченный государственный орган – Министерство государственных доходов. В случае признание структурных подразделений плательщиками налога само юридическое лицо – плательщик НДС – обязано подать в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений заявление о постановке их на учет по НДС или дать поручения своим структурным подразделениям подать такое заявление.
В том случае, если лицо в соответствии с законом не подлежит постановке на учет по НДС, однако осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров, работ или услуг, которые подлежат обложению НДС, и желает стать плательщиком НДС, то оно может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.
Форма заявления о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость № 342.00 утверждена Приказом Министра государственных доходов РК от 15 декабря 2201 года №1736. заявление составляется только на бумажном носителе, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с или с использованием печатающего устройства и представляется в явочном порядке в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа. В случае постановке на учет по НДС одновременно с государственной регистрацией лица в качестве налогоплательщика РК Заявление о постановке на учет по НДС предоставляется в налоговый орган по форме, предусмотренной для подачи заявления на прохождение процедуры государственной регистрации лица в качестве налогоплательщика.
По общему правилу заявление о постановке на учет представляется в налоговый орган по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика. При осуществлении юридическим лицом деятельности по строительству объектов на территории специальной экономической зоны постановка такого юридического лица либо его структурного подразделения на учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется в налоговом органе на территории специальной экономической зоны.
Постановка на учет по НДС осуществляется путем внесения соответствующих сведений в налоговые регистрационные карточки налогоплательщиков. После проведения указанных процедур в течение последующих двух рабочих дней налоговые органы выдают налогоплательщику Свидетельство о постановке его на учет по НДС либо в случае обнаружения несоответствия регистрационных данных , указанных в Заявлении о постановке на учет, сообщает налогоплательщику мотивированные причины отказа в постановке на учет по НДС.
В свидетельстве о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость указываются наименование лица и его реквизиты, его регистрационный номер налогоплательщика и дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.
Номер Свидетельства формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
Фасет 1 – код налогового органа по области, городам Астана, Алматы, в чьем территориальном подчинении находится городской (районный) налоговый орган, принявший заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;
Фасет 2 – код налога на добавленную стоимость;
Фасет 3- код документа (25 – оригинал Свидетельства, 15 дубликат Свидетельства);
Фасет 4- порядковый номер выданного Свидетельства.
Номер свидетельства обязательно проставляется в счет-фактуре, выставляемом поставщиком товаров – плательщиком НДС, и его наличие, таким образом, является решающим фактором для возможности отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет.
Свидетельство выдается плательщику налога на добавленную стоимость под роспись в Журнале учета выданных свидетельств и хранится у плательщика налога на добавленную стоимость. В случае снятия налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.
Лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление о постановке на учет по НДС. В случае подачи заявления не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации такое лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по НДС.
При постановке лица на учет по НДС оно имеет право на зачет сумм налога по остаткам товаров, включая основные средства, на дату постановки на учет.
Как уже указывалось выше, при наступлении условий, предусмотренных законом, налоговый орган вправе самостоятельно осуществить постановку лица на учет по НДС без его заявления. Так, при выявлении у налогоплательщика при проведении налоговой проверки превышения размера оборота по реализации товаров, работ или услуг, совокупно определенного за менее чем 12-тимесячный период, еад размером установленного минимума оборота по реализации, на основании акта налоговой проверки в течение 2-х рабочих дней налоговым органом оформляется Решение о постановке налогоплательщика на учет по НДС, оформление Решение о постановке на учет подписывается руководителем налогового органа либо лицом его заменяющим, и хранится в деле налогоплательщика . после постановки налогоплательщика на учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства по форме, утвержденной Приказом министра государственных доходов РК от28 октября 2001 года № 1466 « Об утверждении форм уведомлений органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства».
В случае за последний 12-тимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота, плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость. Однако таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.
Если лицо, являющееся плательщиком НДС, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, оно обязано подать заявление о снятии его с учета не позднее, чем по истечении шести месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
При ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения и Государственного реестра налогоплательщиков.
Лицо перестает быть плательщиком НДС с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, снятие учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подавало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, соответствующее положением настоящей статьи.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1. предоставление имущество во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренда);
2. предоставление прав на интеллектуальную собственность, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3. выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4. выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;
Облагаемым оборотом является оборот от реализации работ и услуг, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением:
освобожденного от налога на добавленную стоимость;
местом реализации которого не является Республика Казахстан:
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плетельщиком налога на добавленную стоимость а Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
В налоговом Кодексе окончательно поставлена точка по спорным вопросам налогообложения работ, услуг, экспортируемых в Республике Казахстан. Все работы и услуги, предоставленные из-зи рубеда, подлежат налогообложению как корпоративным налогам, так и налогом на добавленную стоимость.
Выполнение работ или оказание услуг повременным от имени и за счет доверителя не является оборотом по реализации поверенного.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении:
работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае отгрузка товара является оборотом поверенного.
Местом реализации работ, услуг признается:
место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно связаны с этим имуществом;
место фактического исполнения услуг, если они связаны с движимом имуществом;
место фактического оказание услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
место предпринимательской или другой иной деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт относится к следующим видам работ, услуг:
- по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности:
- консультационных,, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, а также услуг по обработке информации;
- по предоставлению персонала;
- по сдаче в аренду движимого имущества ( кроме транспортных средств транспортных организаций);
- агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
- связи;
- по организации туризма;
место осуществления предпринимательской деятельности или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги),в случае выполнения работ, услуг, не предусмотренных вышеназванными пунктами.
Дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым наступает одно из нижеперечисленных условий:
1. на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
2. работы выполнены, услуги оказаны;
Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которой наступит первой:
1. дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2. дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборота является день получения указанных работ, услуг.
В соответствии с п.5 ст.242 счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформление перевозки пассажиров проездными билетами;
3. при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации работ, услуг населению за наличный расчет;
4. при предоставлении работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
Как видно из вышеизложенных положений Кодекса, одновременное требование выписки счет-фактур не позднее даты совершения оборота и то, что дата совершения облагаемого оборота наступает, когда первым исполняется условие: на работы (услуги) выписан счет-фактура и работы выполнены, услуги оказаны. Не вполне ясно, что законодатель имел в виду, вводя условием признание даты выполнения работ дату выписанного счета-фактуры.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
При предоставлении услуг, связанных с проплатой третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.
В случае, когда стоимость реализованных работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота производится в следующих случаях:
1. изменения условий сделки;
2. изменения цены, компенсации за реализованные товары, услуги;
3. получения разницы в стоимости реализованных работ, услуг при их оплате в тенге.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных выше.
Если часть или весь размер оплаты за реализованные работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях:
1. по истечении з-х лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;
2. в налоговом периоде, в котором внесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.
В случае оплаты работ, услуг после использование права отнесения на вычеты сомнительного требования размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в налоговом периоде, когда была получена эта оплата.
Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезиденте, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.
Сумма налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом уплачивается не позднее срока предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога на добавленную стоимость.
Положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, освобожденными от налога на добавленную стоимость.
Налогообложение работ, услуг, связанных с международными перевозками.
Выполненные работы, услуги в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
К работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками, относятся:
1. работы, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, а также товаров, следующих по территории Республика Казахстан транзитом;
2. работы, услуги, связанные с транспортировкой почты, пассажиров, багажа за пределы Республики Казахстан;
3. техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропортовское обслуживание международных рейсов.
При выполнении вышеуказанных работ, услуг нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:
1. наличие договора на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредственно с поставщиком экспортируемого товара;
2. оформление перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов – документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;
3. в случае транзитных грузов – грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан, оформленной в режиме транзита.
Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих работ, услуг:
1. услуг, осуществляемых уполномоченным органом, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
2. услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий;
3. взнос в уставный капитал;
4. возврат имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
5. ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
6. обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением по их реализации;
7. услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору обработке и рассылке участников по операциям с банковскими картами.
В настоящем Кодексе ст.226 называется «Обороты, связанные с землей и зданиями жилищного фонда» и содержит следующие положения.
Реализация зданий (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:
1. первой реализации построенного здания (части здания) жилищного фонда;
2. реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг;
3. предоставления услуг по проживанию в гостинице.
К построенному зданию жилищного фонда также относятся здание, которое было подвергнуто реконструкции (ремонту), стоимость которого составляет не менее 50% от первоначальной стоимости такого здания, если после реконструкции указанное здание будет использоваться в жилищных целях.
Предоставление права владения и пользования земельным участком и аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Как явствует из положений настоящей статьи Кодекса, необлагаемой налогом на добавленную стоимость будет только аренда объектов жилищного фонда, все остальные операции с недвижимостью будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, это продажа зданий и сооружений, аренда административных зданий.
Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость. Кроме банковских операций, операций с ценными бумагами и страховых операций, к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия у уставном капитале предприятия.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
Такая передача соответствует требованиям, установленным в ст.74 настоящего Кодекса:
Лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
Обороты от реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны:
1. с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;
2. с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозных принадлежностей.
Обороты по реализации геолого-разведочных и геолого- поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Услуги, работы в сфере культуры, науки и образование освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам:
1. по осуществлению театрально-концертной деятельности, за исключением услуг, осуществляемых в сфере шоу-бизнеса;
2. образовательным в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
3. научно-исследовательским, осуществляемым в рамках государственного заказа;
4. по библиотечному обслуживанию;
5. по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей.
Обороты по реализации товаров (работ и услуг) связанных с медицинским (ветеринарным) обслуживанием, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях:
1. реализации лекарственных средств любых форм, а также материалов и комплектующих для их производства;
2. реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедическое, и медицинской (ветеринарной) техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
3. оказание медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических.
Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании лмквидационного и ҰилиҚ разделительного и передаточного баланса и заявления, направленного обоими участниками сделки в налоговые органы, оприменении освобождения от налога не позднее чем через 10 рабочих дней после совершения оборота.
Согласно Налогового Кодекса - Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги)
Налог на добавленную стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.
Действующим законодательством определены две самостоятельные разновидности объекта налогообложения:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Таким образом, характеризуя различия НДС в действующем и новом налоговом законодательстве, представим таблицей 1.....
ГЛАВА 1.НАЛОГИ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1. Социально-экономическая сущность и организация
взимания налогов...............................................................................
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике...................
1.3. Налоговая политика правительства..................................................
ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость ..................................
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость.........
2.3..............................
2.4. Нулевая ставка НДС............................................................................
2.5. Порядок исчисления и уплаты налога..............................................
ГЛАВА 3. РОЛЬ НДС В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
3.1. НДС: сравнительный анализ и основные проблемы..................
3.2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога
на добавленную стоимость в зачет...................................................
3.3. Зависимость налогов от бюджетных систем...................................
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том, как их платить или как от них уходить.
Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное влияние." [Цитировано по: Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли - М., 1996, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.
Значение налогов как основного источника финансирование государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.
Налог на добавленную стоимость является не только самым распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением – того законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходнос налоге, порой – неисполняя его сознательно, иногда – по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Все вышеуказанные проблемы определили актуальность выбранной темы, где раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования отражены основные пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Казахстан.
Глава 1. Налоги и организация налоговой системы
1.1. Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Налоги возникают с появлением государства и является основой его существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового бремени) :
Принцип выгоды (полученных благ);
Принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.
Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у буднего, составляют жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика;
Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно определены;
В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика;
Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, что «… налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы ».
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующие обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать государству.
К юридическим признакам налога относятся:
• Установление налога государством;
• Существование налога только в правовой форме;
• Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой формы;
• Принудительный характер налога;
• Налог является обязательным платежом;
• Уплата налога является юридической обязанностью;
• Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
• Правомерность изъятие денег;
• Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
• Наличие государственного контроля за уплатой налога.
• К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
• Налог выступает в качестве платежа государству;
• Безвозвратность;
• Безэквивалентность;
• Стабильный характер налоговых отношений;
• Наличие объекта обложения;
• Определенность субъекта налога;
• Определенность размера налога;
• Фиксированность сроков уплаты;
• Налог является доходом государства;
• Смена форм собственности при уплате налога.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к снижению: 20,2% в ВВП в 1991г., 13,1% - в 1993г., до 11,1% -в 1996г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды (имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась от32,9% в 1991г. до 22,8% в 1996г. В других странах доля налоговых платежей колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.
Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового обязательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения –единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т.д.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами –земельными, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной – доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.
Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум –наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
Скидки с исчисленной суммы дохода ;
Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание недоимок по налогу.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.
Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и струк-туру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ¬водства — от сырья до предметов потребления.
В Казахстанском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе.
С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.
Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения доходов. Использования налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:
- от них труднее уклоняться;
- с ними связано меньше экономических нарушений;
- они меньше сокращают стимулы к труду;
- в условиях отсутствии дефицита, включая и на товары-заменители, они
- оставляют за потребителем право выбора;
- анонимность налогов.
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике.
Совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущества, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарении, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцам государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам обьекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого обьекта обложение; во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимание налогов в зависимости от способов учета и оценки обьектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи обьектов обложение с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов ( разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятие), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.
Используется два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнение работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он
должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним относятся:
Подоходный налог с юридических и физических лиц;
Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Налог на операции с ценными бумагами;
Специальные платежи и налоги недропользователей.
Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
Земельный налог;
Налог на имущество юридических и физических лиц;
Налог на транспортные средства;
Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприниматель - ской деятельностью, и юридических лиц;
Сборы за права занятия отдельными видами деятельности;
Сборы с аукционных продаж;
Государственная пошлина;
Сбор за права реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана взимаются:
Таможенные пошлины;
Отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально- сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр – уплачивались до 1998 г.);
Плата за лесные пользование (лесной доход);
Плата за воду;
Платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд охраны природы.
Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их превышение, за не комплексное и сверхнормативное использование (потери) природных ресурсов и сырья, различные штрафы и взыскания средств за экологические нарушение.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетам Министерства финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнение законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными. Они в основном сводятся к следующему:
1. При определение форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2.Налоговая система должна быть как можно более нейтральной.помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должно быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия плательщика.
4.Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев налог лучше не применять.
5.Налоговая система должно обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие приведут к пере току доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно – финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами, но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в « человеческий капитал », территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности и т. д.
Воспроизводства в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием. Целого круга потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики, с затратами на содержание безработных а т .д. Эти функции общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на рыночную экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решают государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных казахстанских условиях рыночного реформирование.
Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач –на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, при этом в оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации. Сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.
При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние ) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным. Но и опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используется для регулирование темпов экономического развития: расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышение инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на короткий срок.
Границы эффективности и оптимальности.. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширение этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяется не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).
Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовые, спирто - водочная, табачная и др.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной казахстанской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низкорентабельных отраслей и соответственно менее привлекательных для инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли и др.), несмотря на то, что для этих отраслей предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью блокировано. Аналогично немаловажное значение име5ют также факторы природно-климатического, территориального и геополитического характера.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможности налоговой системы снижает ее эффективность, препятствует определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимания уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными позитивном плане экономические рычаги, применение которых объективно обусловлено.
1.3. Налоговая политика правительства.
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40% .
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремление избежать двойного налогообложения.
Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.
г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.
Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.
При обсуждении новой налоговой системы серьезные дискуссии вызвал вопрос об объекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в действие Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным аргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательно утвержденной системой антимонопольного регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех плательщиков. Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производством энергоносителей. Налог на доход мог оказаться чрезвычайно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие их которых в первые годы своего существования на получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касается предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего
антиподом государственного монополизма.
Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации и быстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение поступлений от основных налогов. Предоставление разнообразных индивидуальных, отраслевых и региональных налоговых льгот также не способствовало стабилизации поступлений.
Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполне типичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы в процессе перехода к рынку. В казахстанских условиях этот процесс тем более неизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично конфискационные составляющие. Среди них - уже упраздненный налог на прирост курсовой стоимости средств на валютных счетах, налог на сверхнормативный фонд заработной платы и налоги на доходы от капитала, которые в условиях высокой инфляции превращаются в налоги на капитал, спецналоги, которые используются для целевого перераспределения ресурсов в пользу наименее эффективных и наименее открытых реформам отраслей.
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость –НДС, введенный с 1992 года.Он занимает (1997 г.) 22,6% в общих налоговых поступлениях в бюджет республики. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары.
Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налог на покупателя. В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов. НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой условно чистую продукцию, то есть без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в «добавленную продукцию» могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.
Налог на добавленную стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.
Схему механизма действия налога на добавленную стоимость при ставке 20% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем условном примере (в условных денежных единицах).
Предприятие изготовитель Стоимость по покупки Относится на себестоимость Добавленная стоимость Стоимость реализации НДС
(гр.5х20%)
100 Стоимость продажи (гр.5+гр.6) Засчитывается ранее уплаченный НДС Вносится в бюджет НДС (гр.6-гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
I
II
III -
120
360 -
100
300 100
200
150 100
300
450 20
60
90 120
360
540 -
20
60 20
40
90
Итого 450 90
Для торгового предприятия стоимость товара составит 540 усл. ден.ед.; при торговой надбавке, например в 25%, свободная цена составит 675 усл.ден.ед. (540х1,25), и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 135 усл.ден.ед. (675-540), в размере 22,5 усл.ден.ед. (135х20/100+20), таким образом, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, относимого в зачет. С 1997 г. в Казахстане действует норма, согласно которой в зачет по НДС относится только сумма налога, уплаченная поставщиком, состоящим на учете по НДС в Казахстане; в иных случаях уплаченный налог поставщика относится на затраты.
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. На начало 1997 г. действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов и применения нулевой ставки.
Освобождения распространяется на аренду и продажу права владения и пользования землей; аренду и продажу зданий; финансовые услуги (кредитные и депозитные операции, ведение счетов, операции, связанные с обращением денег, валюты, ценных бумаг, страхование); операции по приватизации государственной собственности, импорт валюты и ценных бумаг, почтовые марки, конверты и открытки; похоронно- ритуальные услуги: работы и услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, связанные с оказанием медицинской помощи, социальной защиты; услуги, связанные с взиманием госпошлины; услуги образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций; геологоразведочные и геологопоисковые работы; импорт оборудования и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан; импорт товаров из-за пределов СНГ, приобретаемых бюджетными учреждениями и организациями, системой Нацбанка; некоторые другие услуги, виды импорта, обороты.
Нулевая ставка распространяется на экспорт товаров, на реализацию товаров и услуг, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования персонала представительств и членов их семей, услуги по международным перевозкам товаров и пассажиров, реализацию на первичных торгах драгоценных металлов – золота и платины.
Практика применения налога на добавленную стоимость в других странах направлена на дифференциацию ставок обложения при реализации разных групп товаров. Например, во Франции, где впервые начал действовать данный вид налога, установлены три вида ставок: сокращенная, нормальная и повышенная (соответственно 2,1%, 5,5% и 25% - к базе исчисления). Пониженными ставками облагаются товары, имеющие социальную направленность: лекарственные средства, медицинские услуги для малообеспеченных, некоторые бытовые услуги. Дифференциация ставок обложения позволяет налогу выполнять регулирующую роль в потреблении социально значимых товаров и услуг и воздействовать на уровень жизни отдельных групп населения.
Практическим неудобством НДС является множественность ставок, что делает более дорогим и сложным его практическое использование как для налоговых инспекций, так и для производителей.
НДС не может служить инструментом обеспечения прогрессивности налогообложения потребления, а именно этим и объясняется наличие пониженных и повышенных ставок налогов.
Специфические особенности введения НДС:
Во-первых, условия введения НДС в европейских странах коренным образом отличались от российских. Франция, пионер в области НДС, и ряд других стран использовали его для замены налога с оборота или на производство. Эта замена была улучшением качества налоговой системы, не предусматривая увеличения поступлений в бюджет. В Казахстане НДС заменил налог с оборота и налог на продажи, одновременно ставилась цель примерно в 1,5 раза увеличить доходы казны.
Во-вторых, НДС стал центральным звеном интеграционных процессов в ЕЭС.
В-третьих, до сих пор среди специалистов нет единодушия в оценке инфляционных свойств этого налога. Хотя опыт большинства развитых стран показал, что переход к НДС не оказывает видимого воздействия на развитие инфляционных процессов, опыт Италии в середине 70-х годов показал обратное. По мнению экспертов ОЭСР этот факт был вызван широкой практикой уклонения от налогов в этой стране.
В-четвертых, введение НДС требует аккуратного и четкого решения вопроса об обложении импортируемых товаров и о правилах зачета налога на экспортируемые товары.
В-пятых, введение этого налога должно осуществляться постепенно.
Европейские страны готовились к введению НДС в течение в среднем 2-3 лет, в США дискуссия об этом налоге шла более пяти лет.
Налоги на продажи (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) - бюджетные источники особого свойства. Они вводятся с целью взаимоувязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Этим достигается относительно высокая устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения, поскольку на ее величину воздействуют как текущие затраты, так и капитальные, определяемые инвестиционной политикой предприятий. Кроме того, прибыль может изменяться в зависимости от ориентации предприятия (на завоевание внешнего рынка, максимизацию объема продаж и др.).
В середине 60-х годов НДС практически не существовал (не считая не полностью развитых форм в Финляндии и Франции). К концу 1987 года он стал обычным в налоговой практике 21 из 24 стран-членов ОЭСР, кроме Австралии, Швейцарии, США (все эти страны - с федеративным устройством).
Основные причины массового внедрения НДС:
желание сделать налоги на потребление более нейтральными по отношению к потребительскому выбору и решениям производителей, а также к зменениям во внешней торговле;
стремление перенести налоговое бремя ближе к конечному потреблению, нежели к производственным нуждам;
- желание увеличить объем поступлений от налогов на потребление, для ряда стран - условием вступления в ЕЭС, где наличие этого налога является неотъемлемым условием членства.
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость
Порядок постановки налогоплательщиков на учет по налогу на добавленную стоимость установлен главой 33 Кодекса Республики Казахстан
« О налогах и других обязательных платежах в бюджет», которая включает основные требования, предъявляемые к постановке на учет по НДС, определение места постановки на учет, а также порядок снятие с учета по НДС.
В соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, у которых оборот по реализации за последний период, не превышающий 12,ти месяцев, превысил минимум облагаемого оборота. Минимум облагаемого оборота определен законом в размере 10000-кратной величины месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц указанного периода. В случае превышения установленного минимума налогоплательщик обязан не позднее 15 календарных дней со дня окончание периода подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. Если же налогоплательщик в нарушение требований закона не подал заявление о постановке на учет, то при наступлении вышеуказанных условий орган может самостоятельно без заявления такого лица поставить его на учет по налогу на добавленную стоимость.
При определении размера оборота налогоплательщика по реализации (в целях установления превышения минимума и возникновения обязанности по постановке на учет по НДС) не учитываются обороты по реализации, освобождаемые от налога соответствии со статьей 225 Налогового Кодекса. К таким относятся, в частности, обороты от реализации адвокатских услуг, взносов в уставной капитал, аренды здания, финансовых услуг, геолого- разведочных и геолого- поисковых работ, а также импорт некоторых видов товаров. Также не учитывается оборот от реализации личного имущество физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.
В случае если у налогоплательщика – юридического лица имеются структурные подразделения, размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделении этого лица. Необходимо, однако, отметить, что в отдельных случаях структурные подразделения юридического лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков НДС. Для этого налогоплательщику необходимо подать заявление в уполномоченный государственный орган – Министерство государственных доходов. В случае признание структурных подразделений плательщиками налога само юридическое лицо – плательщик НДС – обязано подать в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений заявление о постановке их на учет по НДС или дать поручения своим структурным подразделениям подать такое заявление.
В том случае, если лицо в соответствии с законом не подлежит постановке на учет по НДС, однако осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров, работ или услуг, которые подлежат обложению НДС, и желает стать плательщиком НДС, то оно может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.
Форма заявления о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость № 342.00 утверждена Приказом Министра государственных доходов РК от 15 декабря 2201 года №1736. заявление составляется только на бумажном носителе, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с или с использованием печатающего устройства и представляется в явочном порядке в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа. В случае постановке на учет по НДС одновременно с государственной регистрацией лица в качестве налогоплательщика РК Заявление о постановке на учет по НДС предоставляется в налоговый орган по форме, предусмотренной для подачи заявления на прохождение процедуры государственной регистрации лица в качестве налогоплательщика.
По общему правилу заявление о постановке на учет представляется в налоговый орган по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика. При осуществлении юридическим лицом деятельности по строительству объектов на территории специальной экономической зоны постановка такого юридического лица либо его структурного подразделения на учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется в налоговом органе на территории специальной экономической зоны.
Постановка на учет по НДС осуществляется путем внесения соответствующих сведений в налоговые регистрационные карточки налогоплательщиков. После проведения указанных процедур в течение последующих двух рабочих дней налоговые органы выдают налогоплательщику Свидетельство о постановке его на учет по НДС либо в случае обнаружения несоответствия регистрационных данных , указанных в Заявлении о постановке на учет, сообщает налогоплательщику мотивированные причины отказа в постановке на учет по НДС.
В свидетельстве о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость указываются наименование лица и его реквизиты, его регистрационный номер налогоплательщика и дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.
Номер Свидетельства формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
Фасет 1 – код налогового органа по области, городам Астана, Алматы, в чьем территориальном подчинении находится городской (районный) налоговый орган, принявший заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;
Фасет 2 – код налога на добавленную стоимость;
Фасет 3- код документа (25 – оригинал Свидетельства, 15 дубликат Свидетельства);
Фасет 4- порядковый номер выданного Свидетельства.
Номер свидетельства обязательно проставляется в счет-фактуре, выставляемом поставщиком товаров – плательщиком НДС, и его наличие, таким образом, является решающим фактором для возможности отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет.
Свидетельство выдается плательщику налога на добавленную стоимость под роспись в Журнале учета выданных свидетельств и хранится у плательщика налога на добавленную стоимость. В случае снятия налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.
Лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление о постановке на учет по НДС. В случае подачи заявления не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации такое лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по НДС.
При постановке лица на учет по НДС оно имеет право на зачет сумм налога по остаткам товаров, включая основные средства, на дату постановки на учет.
Как уже указывалось выше, при наступлении условий, предусмотренных законом, налоговый орган вправе самостоятельно осуществить постановку лица на учет по НДС без его заявления. Так, при выявлении у налогоплательщика при проведении налоговой проверки превышения размера оборота по реализации товаров, работ или услуг, совокупно определенного за менее чем 12-тимесячный период, еад размером установленного минимума оборота по реализации, на основании акта налоговой проверки в течение 2-х рабочих дней налоговым органом оформляется Решение о постановке налогоплательщика на учет по НДС, оформление Решение о постановке на учет подписывается руководителем налогового органа либо лицом его заменяющим, и хранится в деле налогоплательщика . после постановки налогоплательщика на учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства по форме, утвержденной Приказом министра государственных доходов РК от28 октября 2001 года № 1466 « Об утверждении форм уведомлений органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства».
В случае за последний 12-тимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота, плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость. Однако таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.
Если лицо, являющееся плательщиком НДС, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, оно обязано подать заявление о снятии его с учета не позднее, чем по истечении шести месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
При ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения и Государственного реестра налогоплательщиков.
Лицо перестает быть плательщиком НДС с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, снятие учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подавало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, соответствующее положением настоящей статьи.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1. предоставление имущество во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренда);
2. предоставление прав на интеллектуальную собственность, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3. выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4. выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;
Облагаемым оборотом является оборот от реализации работ и услуг, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением:
освобожденного от налога на добавленную стоимость;
местом реализации которого не является Республика Казахстан:
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плетельщиком налога на добавленную стоимость а Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
В налоговом Кодексе окончательно поставлена точка по спорным вопросам налогообложения работ, услуг, экспортируемых в Республике Казахстан. Все работы и услуги, предоставленные из-зи рубеда, подлежат налогообложению как корпоративным налогам, так и налогом на добавленную стоимость.
Выполнение работ или оказание услуг повременным от имени и за счет доверителя не является оборотом по реализации поверенного.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении:
работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае отгрузка товара является оборотом поверенного.
Местом реализации работ, услуг признается:
место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно связаны с этим имуществом;
место фактического исполнения услуг, если они связаны с движимом имуществом;
место фактического оказание услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
место предпринимательской или другой иной деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт относится к следующим видам работ, услуг:
- по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности:
- консультационных,, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, а также услуг по обработке информации;
- по предоставлению персонала;
- по сдаче в аренду движимого имущества ( кроме транспортных средств транспортных организаций);
- агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
- связи;
- по организации туризма;
место осуществления предпринимательской деятельности или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги),в случае выполнения работ, услуг, не предусмотренных вышеназванными пунктами.
Дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым наступает одно из нижеперечисленных условий:
1. на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
2. работы выполнены, услуги оказаны;
Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которой наступит первой:
1. дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2. дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборота является день получения указанных работ, услуг.
В соответствии с п.5 ст.242 счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформление перевозки пассажиров проездными билетами;
3. при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации работ, услуг населению за наличный расчет;
4. при предоставлении работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
Как видно из вышеизложенных положений Кодекса, одновременное требование выписки счет-фактур не позднее даты совершения оборота и то, что дата совершения облагаемого оборота наступает, когда первым исполняется условие: на работы (услуги) выписан счет-фактура и работы выполнены, услуги оказаны. Не вполне ясно, что законодатель имел в виду, вводя условием признание даты выполнения работ дату выписанного счета-фактуры.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
При предоставлении услуг, связанных с проплатой третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.
В случае, когда стоимость реализованных работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота производится в следующих случаях:
1. изменения условий сделки;
2. изменения цены, компенсации за реализованные товары, услуги;
3. получения разницы в стоимости реализованных работ, услуг при их оплате в тенге.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных выше.
Если часть или весь размер оплаты за реализованные работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях:
1. по истечении з-х лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;
2. в налоговом периоде, в котором внесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.
В случае оплаты работ, услуг после использование права отнесения на вычеты сомнительного требования размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в налоговом периоде, когда была получена эта оплата.
Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезиденте, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.
Сумма налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом уплачивается не позднее срока предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога на добавленную стоимость.
Положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, освобожденными от налога на добавленную стоимость.
Налогообложение работ, услуг, связанных с международными перевозками.
Выполненные работы, услуги в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
К работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками, относятся:
1. работы, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, а также товаров, следующих по территории Республика Казахстан транзитом;
2. работы, услуги, связанные с транспортировкой почты, пассажиров, багажа за пределы Республики Казахстан;
3. техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропортовское обслуживание международных рейсов.
При выполнении вышеуказанных работ, услуг нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:
1. наличие договора на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредственно с поставщиком экспортируемого товара;
2. оформление перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов – документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;
3. в случае транзитных грузов – грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан, оформленной в режиме транзита.
Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих работ, услуг:
1. услуг, осуществляемых уполномоченным органом, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
2. услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий;
3. взнос в уставный капитал;
4. возврат имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
5. ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
6. обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением по их реализации;
7. услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору обработке и рассылке участников по операциям с банковскими картами.
В настоящем Кодексе ст.226 называется «Обороты, связанные с землей и зданиями жилищного фонда» и содержит следующие положения.
Реализация зданий (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:
1. первой реализации построенного здания (части здания) жилищного фонда;
2. реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг;
3. предоставления услуг по проживанию в гостинице.
К построенному зданию жилищного фонда также относятся здание, которое было подвергнуто реконструкции (ремонту), стоимость которого составляет не менее 50% от первоначальной стоимости такого здания, если после реконструкции указанное здание будет использоваться в жилищных целях.
Предоставление права владения и пользования земельным участком и аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Как явствует из положений настоящей статьи Кодекса, необлагаемой налогом на добавленную стоимость будет только аренда объектов жилищного фонда, все остальные операции с недвижимостью будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, это продажа зданий и сооружений, аренда административных зданий.
Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость. Кроме банковских операций, операций с ценными бумагами и страховых операций, к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия у уставном капитале предприятия.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
Такая передача соответствует требованиям, установленным в ст.74 настоящего Кодекса:
Лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
Обороты от реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны:
1. с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;
2. с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозных принадлежностей.
Обороты по реализации геолого-разведочных и геолого- поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Услуги, работы в сфере культуры, науки и образование освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам:
1. по осуществлению театрально-концертной деятельности, за исключением услуг, осуществляемых в сфере шоу-бизнеса;
2. образовательным в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
3. научно-исследовательским, осуществляемым в рамках государственного заказа;
4. по библиотечному обслуживанию;
5. по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей.
Обороты по реализации товаров (работ и услуг) связанных с медицинским (ветеринарным) обслуживанием, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях:
1. реализации лекарственных средств любых форм, а также материалов и комплектующих для их производства;
2. реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедическое, и медицинской (ветеринарной) техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
3. оказание медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических.
Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании лмквидационного и ҰилиҚ разделительного и передаточного баланса и заявления, направленного обоими участниками сделки в налоговые органы, оприменении освобождения от налога не позднее чем через 10 рабочих дней после совершения оборота.
Согласно Налогового Кодекса - Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги)
Налог на добавленную стоимость – налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.
Действующим законодательством определены две самостоятельные разновидности объекта налогообложения:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Таким образом, характеризуя различия НДС в действующем и новом налоговом законодательстве, представим таблицей 1.....
Толық нұсқасын 30 секундтан кейін жүктей аласыз!!!
Қарап көріңіз 👇
Пайдалы сілтемелер:
» Туған күнге 99 тілектер жинағы: өз сөзімен, қысқаша, қарапайым туған күнге тілек
» Абай Құнанбаев барлық өлеңдер жинағын жүктеу, оқу
» Дастархан батасы: дастарханға бата беру, ас қайыру
Ілмектер: скачать Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов бесплатно дипломную работу, база готовых дипломных работ бесплатно, готовые дипломные работы скачать бесплатно, дипломная работа скачать бесплатно казахстан, Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов