Экономическая сущность и функции налогов в современных условиях

Содержание
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ…..6
1.1 Экономическая сущность и функции налогов в
современных условиях……………………………………………………….6
1.2 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах…………………13
1.3 Особенности налоговой системы Республики Казахстан в
условиях рыночной экономики……………………………………………..24


2 МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН…………………………………………....31
2.1. Современное состояние и динамика налоговых поступлений в
Республике Казахстан и Южно-Казахстанской области………………….31
2.2. Анализ налогового регулирования малого бизнеса в условиях
Южно-Казахстанской области ……………………………………………..38
2.3 Налоговые методы регулирования экономики в условиях
развития рыночных отношений …………………………………………..45
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави¬сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени»./1/
Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
В условиях развития рыночных отношений резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сей¬час существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.
Переход Казахстанской экономики к рынку обусловил необходимость создания эффективной системы налогообложения. С помощью налогов госу¬дарство не только формирует доходы бюджета, но и осуществляет регулирова¬ние экономики.
Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет мно¬госторонний характер. Исходное условие в выборе методов налогового регули¬рования должно быть одно-единственное: императивное вмешательство в ход воспроизведенных процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.
Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.
При помощи налогообложения как экономического регулятора, свойст-венного рыночному хозяйству государство побуждает принимать желаемые ва¬рианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потреб¬ности.
Возрастающая потребность и недостаточная разработанность механизма налогового регулирования экономики обусловило вы¬бор темы дипломной работы.
Предметом исследования выступают экономические хозяйственные отношения, складывающиеся в процессе реализации форм и методов налогового регулирования экономики.
Актуальность данной работы заключается в том, что нам необходимо знание того, как с помощью налогового регулирования в условиях Казахстана осуществляется воздействие на общественное производство, его динамику и структуру воздействия на потребление, на уровень развития эко¬номики.




1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Экономическая сущность и функции налогов в современных условиях

Как экономическая категория – это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение от плательщиков к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.
В правовом смысле – это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.
В материальном смысле налог- это определенная сумма денег (или материальных ценностей), подлежащая передачи налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в уставном порядке.
Налог- это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациями и физическим лицам, осуществляемое в определенных размерах и в установленном порядке, носящее обязательный характер. Данное определение выступает теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как экономической и финансово-правовой категорией.
Рассмотрим соотношение налога с другими обязательными платежами, входящими в состав государственных доходов. Отличие налога от государственной пошлины: государственная пошлина – обязательный платеж, взимаемый за совершения юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Отличие заключается, прежде всего, в том, что пошлины связаны с получением встречной услуги со стороны государства, поэтому данный платеж носит относительно эквивалентный характер, что сближает их со сборами. В то же время пошлина не есть плата за товар в виде государственной услуги, поскольку эта услуга не имеет товарной стоимости, а плата в связи с услугой, оказываемой государством.
Во-первых, пошлина – это платеж за какую – либо услугу государства. Во- вторых, налог взимается как часть общего податного бремени, а пошлина налагается только в виде платы за определенную услугу. Мерилом налога является платежеспособность плательщика; мерилом пошлины – специальная выгода, получаемая индивидом. В- третьих, пошлина не должна превышать по своей величине стоимости тех услуг, которые оказываются лицу, уплачивающему пошлину.
Отличие налогов от платы: плата – это платеж государству за пользование объектами, находящихся в государственности собственности или отнесенными к фискальной монополии государства. Основные отличия: налог безвозмездный и безэквивалентный платеж; плата - возмездный и эквивалентный; налог опосредует финансовые отношения. Уплатив плату, лицо получает её эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом.
Отличие налогов и государственных сборов: государственный сбор - это платеж государству. Органу за юридически значимого по отношению к плательщику акта. Так, государственный сбор взимается придание плательщику определенного правового статуса, юридическую легализацию имущества, выдачу разрешения на пользование чем – либо, предоставление права на осуществление какой- либо деятельности.
Основные отличительные особенности: -государственные сборы призваны компенсировать расходы госаппарата, т.е. они должны быть скорректированы с затратами, произведенными при реализации соответствующей государственные услуги в виде юридически значимых действий; налоги призваны финансировать государство в целом.
Признаком налога является безвозмездность и безэквивалентность; сбор же является относительно эквивалентным платежом – уплатив сбор, субъект получает, что-то взамен: определенное право, статус ил разрешение от государства.
Вступление лица в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица достоверный характер, поскольку достоверным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора.
Налоги существуют столько лет, сколько существует государство. Для государства установление и сбор налогов необходимость, т.к. оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов.
Налог- элемент общественного бытия. Первое упоминание о налогах мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношение и др. По мере общественного развития налоговые реформы постепенно менялись, приближаясь к их совершенному совершенствованию.
Налог – это философская и экономическая категория, и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета). Исследование налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Налог как конкретная форм принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.
Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов, обирает нас, поэтому необходимо любым способом защищаться от него. А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что налоги есть благо и для нас, налогоплательщиков: за нас счет содержится государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без которого, скажем прямо, нам было бы существовать сложно.
Налоги есть неотъемлемая часть нашей жизни. Понятие «налоги» уходит своими корнями в глубь веков. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и последовательного проникновения в сущность явлений и процессов, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общенациональном фонде денежных средств бюджете.
Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств). Человеческое сообщество неоднородно в силу естественно- физиологических причин. Это порождает его объединять свои усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам, содержания нетрудоспособных и обеспечение многих других общественных нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину осуществления налога как такового /2/.
Налоги являются атрибутом государства, которое выражается в следующем: во-первых, налог как экономическая и правовая категория всегда связана с государством; во-вторых, в процессе деятельности государства не создается тех материальных ценностей, которые, будучи носителями стоимости, могут быть источниками получения государством денежных средств. Но поскольку без денег государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс иронично писал: «Налог – материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». И в третьих, налоги выполняют роль источника финансирования, как деятельности государства, так и содержания его аппарата. «В налогах, - писал К. Маркс, - воплощено экономически выраженное существование государства».
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками, которые налогоплательщик обязан отдать государству.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога: Налоговая теория это система научных знаний и представлений о сущности и назначений налогов их роли в финансовой деятельности.
Государство месте в системе экономических отношений и влияние на социально политическую жизнь общества, вопрос, что есть налог, стоит перед налоговой наукой с момента возникновения налогов и соответственно с момента возникновения самой налоговой науки, породив множество самых разнообразных теорий. Налоги являлись, являются весьма заметным явлением персональной общественной жизни. Поэтому они всегда были предметом осмысление, толкование и доступного научного анализа с самых различных точек зрения. В результате по поводу человеческая мысль накопила множество всякого рода мнений, высказываний и суждений, которые, в конечном счете привели к формированию более или менее стройных научных доктрин, получивших название «налоговые теории» /3/.
Таким образом, в силу теории обмена налоговые отношения есть некая разновидность товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает товар в виде комплекса государственных услуг. Характеризуя данную теорию, И.М. Кулишер писал, что «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученных совет, так мы платим и правительству за его услуги». Правда, обмен налогов на услуги государства осуществляется «на особых основаниях, ибо никто не может отказаться от пользования общей охраной».
В процессе формирования теории обмена возникли некоторые достаточно экзотические концепции.
Теория обмена как выражения индивидуальной эквивалентности (каждый налогоплательщик платит налог на сумму полученных от государство услуг) уже очень скоро выявила свою несостоятельность по той простой причине, что стоимость государственных услуг не поддаётся начислению как разновидность меновой стоимости.
Весьма распространенной является теория социальной возвратности налога, согласно которой, собираемые с граждан государством, возвращаются этим же гражданам в виде государственных услуг. Так в советской литературе при характеристике налогов отмечалось, что «они расходуются на развитие народного хозяйство, на общегосударственным мероприятия, т. е. в конечном итоге идут на удовлетворение материальных и культурных потребностей общества, трудящихся».
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.
Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.
Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).
Организационными признаками налога являются: объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога – сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог.
Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошлин, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А. А. Исаева, что «налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления» /4/.
Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.
Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д.
Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены налогами. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления.
В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощаться с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.
Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.
Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе.
У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.
Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.
Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма, которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.
В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести /5/.
И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.
Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История убеждает нас, однако, что это – понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов.
Функции налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.
Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:
- регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;
- финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.
Таким образом, рыночная экономика и пополнение государственного бюджета регулируется финансово – экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.
Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.
Изменяя налоговые ставки государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.
Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.
Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.
Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.
В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов /6/.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.
Часть социальной функции является социально – воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья.


1.2 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах
Эффективно функционирующая налоговая система способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:
- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
- проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, и определенная не статичность - вполне нормальное продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы. Но следует иметь в виду, что если эти изменения уточняют или дополняют отдельные положения существующей или так скажем сложившейся налоговой системы, в следующей главе именно это мы и будем рассматривать мировой опыт и влияние налоговой системы государства на формирование бюджета страны и какая система боле или менее подходящее выглядит и можно ли нашей налоговой системе выбрать определенный путь или совершенствовать некоторые виды налогов /7/.
Местные налоговые системы различных зарубежных стран, в большинстве своем, построены примерно одинаково. На местном уровне бюджеты пополняются за счет трех ярко выраженных групп налогов.
Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений.
Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.
В США Рузвельтом после небывалого по масштабам экономического кризиса 1929-1932 гг., когда банкротства предприятий приняли массовый характер, а уровень безработицы достигал 25%.
В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулирование развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы /8/.
Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство.
Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели:
- достижение постоянного устойчивого экономического роста;
- обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
- обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
- обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
- создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
- равновесие во внешнеэкономической деятельности.
Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение - это и есть главное в экономической политике государства.
В середине XX века теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Д. Кейнс. Концепция Д. Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.
Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов /9/.
Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.
Кроме помощи налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:
- прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
- государственные инвестиции в экономику;
- реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;
- налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.
Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.
Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.
Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования - займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.
В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений. Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов /10/.
Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуолл, Мерсейсайд. В Бельгии - это районы каменноугольной и металлургической промышленности; в США - некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй половине XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сделать лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.
Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.
В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.
В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога - лицензионного сбора.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод - отмена налоговых льгот.
Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок /11/.
А вот, более современный пример по той же Германии решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.
Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы /12/.
И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов; объема цилиндра, т.е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает 13 марок 20 пфеннигов, а без катализатора - 30 марок. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.
Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.
Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического сообщества закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели. Первая - поддержка фермеров. Вторая - эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае, не допустить дефицита.
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяются такими объективными факторами как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налогооблагаемых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путем уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – другой.
По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, состоит в следующем:
- Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов.
- Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогооблагаемого времени.
- Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений.
- Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам.
- Большие различия в составах личного подоходного обложения и обложения компаний.
Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7 % на основной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам /13/.
Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю возможность выбора, и это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупателя цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.
Однако, при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов и росту цен. Например, Германия до окончания второй мировой войны была страной крупных картелей, обладающих огромной экономической и политической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хозяйственной жизни США.
Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью. Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен /14/.
И с этой точки зрения будем рассматривать местные налоговые системы одной страны из каждых групп, подробно останавливаясь на некоторых налогах и сборах.
Система местных финансов заключает в себя бюджеты 50 штатов и бюджетов местных органов власти из которых 19 тысяч муниципалитетов, 17 тысяч городских самоуправлении, 15 тысяч школьных округов, 29 тысяч специальных районов, 3 тысячи округов.
Органы власти штатов и местных административных единиц автономны в проведении налогово-бюджетной политики и обладают широкими правами по введению в своих подразделениях налогов и сборов.
Германский подоходный налог облагает доход, по¬лученный физическим лицом в течение года путем активного участия во всеобщем экономическом обо¬роте. Указанный налог основывается на принципе «на-логообложения в зависимости от индивидуального эко¬номического потенциала налогоплательщика» и отно¬сится наряду с налогом на прибыль юридических лиц (корпоративным налогом) и промысловым налогом к группе «налогов на доходы».
В отношении нало¬гообложения лица, которое получает доходы в Федеративной Республике Германия, Закон различает между «неограниченной налоговой повинностью» и «ограни¬ченной налоговой повинностью». В случае если налогоплательщик имеет место жительства или свое «по¬стоянное место пребывания» в Федеративной Рес¬публике Германия (внутри страны), тогда он подлежит со всеми доходами, которые он получает повсюду в мире, подоходному налогооб¬ложению в Федеративной Республике Германия (так называемый принцип «мирового дохода»). Если же на¬логоплательщик не имеет в ФРГ ни места жительства, ни постоянного места пребывания, его обязанность уплачивать налоги ограниче¬на. Следствием этого является то, что налогообложе¬нию подлежат только те доходы, которые получены в Федеративной Республике Герма-ния. Если принцип «мирового дохода» или ограниченная налоговая повинность ведут к налогообложению одного и того же дохода двумя государствами, этот конфликт решается международно-правовыми согла-шения о предотвращении двойного налогообложения, которые заключены Федеративной Республикой Гер¬мания соответственно с другими государствами. Очень сложным являются положения ЗПН для слу¬чаев, в которых налогоплательщик участвует в обще¬стве, созданном путем объединения лиц (например, в так называемом «открытом торговом обществе» или так называемом «коммандитном обществе»), и это общество получает подлежащие налогообложению доходы. В соответствии с германским торговым пра¬вом и правом обществ и товариществ, общества, со¬зданные путем объединения лиц, не обладают полной правоспособностью и не являются, тем самым, «юри¬дическими лицами».
Для налогообложения дохода это означает следующее: общества, созданные путем объединения лиц, рассматриваются с точки зрения права подоходного налога как «прозрачные» и их дохо¬ды не подлежат обложению ни подоходным налогом, ни налогом на прибыль юридического лица. В соответ¬ствии с Законом о подоходном налоге, напротив, обла¬гаются лица, которые являются участниками таких обществ и посредством участия в прибыли от деятель¬ности общества получают доходы, подлежащие нало¬гообложению.
Подлежащие налогообложению виды доходов содержит исклю-чительный перечень, состоящий из 7-ми видов дохо¬дов, подлежащих налогообложению:
- доходы от занятия промыслом;
- доходы от самостоятельной работы;
- доходы от ведения сельского и лесного хозяйства;
- доходы от работы по найму;
- доходы от капитала;
- доходы от сдачи в имущественный найм и аренду;
- «прочие» доходы.
Для систематики германского подоходного налога следует так называемый «фунда¬ментальный принцип дуализма видов доходов». Соглас¬но этому принципу отдельные виды доходов подразде¬ляются на «доходы, превышающие расходы», с одной стороны, и «доходы в виде прибыли», с другой сторо¬ны. Это различение является основополагающим для вопроса о том, подлежит ли налогообложению наряду с доходами налогоплательщика, поступающими в де¬нежной форме, также и имущество, использованное налогоплательщиком для получения и, тем самым, приводит или нет прирост сто¬имости предпринимательского к появлению доходов, подлежащих обложению налогом.
На общегосударственном уровне взимаются все, налоги первой группы, но все они целиком поступают в распоряжение государствеыного бюджета, и
естественным следствием этого являются дотации, которые составляют
внушительную цифру, около 75 % всех доходов местных бюджетов.
Объектом обложения являются являются различные виды доходов (от земли, здании, от капитала, от самостоятельной деятельности, доходы от предпринимательской деятельности) как постоянного, так и временного характера, дажс если эти виды доходов освобождены от уплаты подоходного налога с физических лиц и подоходного налога с юридических лиц. Объектом обложения является чистый доход, определяемый на основе данных счета и других данных бухгалтерского учета. такой доход представляет собой валовый доход компании за минусом издержек расходов, необходимых для процесса производительной деятельности /15/.
Исходя из принятых в каждом государстве условий организации налоговой системы существуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы:
-налогообложение результатов производства;
-налоги, формирующие на основе рынка;
-налогообложение торговых оборотов;
-обложение каптала, недвижимости или отдельных имуществ;
-обложение потребления.
В зависимости от преобладания тех или иных видов налогов определяются особенности национального налогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех или иных налоговых форм, определение условий их сборов, зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налогового законодательства – все это характеризует зрелость национальных налоговых систем.
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяются такими объективными факторами как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налогооблагаемых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путем уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – другой.
По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых....