Сущность и необходимость налогового регулирования экономики

Содержание

І. Особенности действия механизма налогового регулирования
1.1. Сущность и необходимость налогового регулирования экономики
1.2. Основные направления финансового регулирования экономики. Бюджетно-налоговое регулирование экономики
1.3. Функции налогов и их роль в регулировании рынка

ІІ. Анализ состояния налоговой системы и уровня налогобложения в Казахстане
2.1.Особенности формирования налоговой системы РК
2.2. Налоговое регулирование предпринимательства в РК
2.3. Налоговая нагрузка и пути ее снижения

ІІІ. Основные направления совершенствования налогового- регулирования в Казахстане
3.1. Совершенствование методов международного планирования в РК
3.2. Основные пути совершенствования налоговой системы Казахстана
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло¬виях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи-нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го¬сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре¬гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной под¬чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю¬чая привлече¬ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред¬приятия. С помощью налогов государство получает в свое распо¬ряжение ре¬сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на-логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из¬меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной ''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной системы являются налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образам, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
Чтобы государство существовало и нормально развивалось, каждый человек должен уплачивать налоги. Ни одно современное общество не может обойтись без налогов, потому что налоги – это основной источник доходов государства. Государство в состоянии стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения налоговых ставок, предоставления или отмены налоговых льгот, что является важным для экономического развития страны. Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.
Актуальность темы. Налоги являются основным инструментом в государственном регулировании экономики. С их помощью государство может стимулировать и препятствовать быстрым темпам экономического роста страны, поэтому необходимо знать методы и пути совершенствования налогового регулирования, поэтому эта тема всегда остается актуальной.
Цель дипломной работы: изучить экономическую сущность налогов, их функций, определить роль государства в регулировании экономики, в частности определить место налогового регулирования в системе государственного финансового регулирования, исследовать основные методы и способы налогового регулирования, выявить основные проблемы в этой области, а также попытаться дать действенные предложения по совершенствованию экономического развития Республики Казахстан.
Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Когда распалась система тотального планового хозяйства и все-общего огосударствления экономики, естественно, возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее регулирования. Среди экономистов появились адепты свободных, ничем не сдерживаемых рыночных отношений, теоретики, утверждавшие, что рынок сам отрегулирует все, что требуется, и добьется сбалансирования хозяйства. Впрочем, бросаться из крайности в крайность свойственно экономической науке, по принципу: плохо получается так — сделаем наоборот.
Отсутствие собственного опыта государственного вмешательства именно в рыночную экономику заставляет нас обратиться к опыту соседних стран. Нетрудно увидеть, что рыночно ориентированная экономика и свободный рынок имеют мало общего между собой. Более того, состояние дел таково, что само понятие "свободный рынок" для последней четверти XX столетия, пожалуй, можно назвать анахронизмом Вмешательство государства в экономические отношения имело место практически при всех способах производства. И уж, конечно, оно явственно ощущалось тогда, когда таможенные пошлины стали устанавливать и взимать не только с фискальной целью, но и с целью защиты интересов своего производителя, когда правительства ста¬ли проводить протекционистскую таможенную политику. А в начальные периоды развития промышленности Великобритания, США, Япония, другие страны широко пользовались политикой протекционизма, в первую очередь, чтобы защитить наиболее слабые отрасли.
В начале прошлого века английское правительство регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы, защищающие сельское хозяйство и промышленность, устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны квалифицированных рабочих. Законы Великобритании регулировали колониальную торговлю, морские перевозки, многочисленные налоги определяли внутреннее развитие экономики. Американские экономисты Джексон Грейсон -младший и Карла 0'Делл в своей книге утверждают, что "в 1815 г. Англия была антиподом свободной экономики"' Напомним, что страна в этот момент была мировым лидером и продолжала укреплять свои позиции после сокрушения Наполеона Бонапарта. Впоследствии развивающееся экономическое могущество позволило отказаться от целого ряда регулирующих мер и ограничений. Но так продолжалось лишь до тех пор, пока на мировой рынок не вышли новые могучие конкуренты Великобритании в лице Германии и США
Наиболее активное вмешательство государства в экономику относится к периоду первой мировой войны. Именно тогда начали создаваться военные предприятия за счет государственного бюджета, осуществляться контроль над производством и потреблением, было взято под правительственный контроль распределение дефицитного сырья Значительно выросла государственная собственность в Великобритании и в Германии.
После войны многие из указанных мер были отменены как мероприятия чрезвычайного порядка. Но всеобщий экономический кризис 1929—1933 гг. вновь заставил вернуться к использованию финансовых и экономических ресурсов государства для поддержания хозяйственной жизни. В США был пущен в ход государственный кредит, а позднее — правительственные капиталовложения в промышленность. В Германии был установлен контроль над хозяйством, включающий принудительное создание картелей Великобритания провела ряд государственных мероприятий, способствующих концентрации производства на технически более совершенных предприятиях. Во Франции в период кризиса 1929—1933 гг. государство начало вкладывать капитал в убыточные предприятия. Появились смешанные акционерные компании, как, например. Французская нефтяная компания, Генеральная трансатлантическая компания и др. В Италии возникла система государственного участия в основных отраслях экономики и в крупных банках. Были огосударствлены железнодорожный транспорт, автомобильные дороги, большинство военных заводов, электроэнергетика.
Во всех этих странах государство приняло на себя функции экономического исследования конъюнктуры, что дало качественно новые возможности учета размеров рынка в пределах не только отдельных отраслей, но и в национальном и в международном масштабах, особенно после внедрения электронных счетно-решающих устройств.
Еще больше возросла роль государства во время Второй мировой войны В гитлеровской Германии были образованы военные акционерные общества, которые затем превратились в имперские хозяйственные группы, объединявшие под государственным контролем целые отрасли производства. В США создался комитет по управлению промышленностью, который распределял сырье и продукцию, определял в необходимых случаях производственную программу предприятий и фирм.
После войны меры по государственному регулированию экономики продолжались и стали постоянными Послевоенное восстановление и реконструкция наиболее капиталоемких отраслей западноевропейской промышленности были осуществлены путем вложения государственных средств. В Великобритании доля инвестиций в огосударствленные отрасли экономики составляла 30—40% всей суммы вложений в хозяйство: во Франции и в Австрии — 30, в Италии — 25, в Бельгии, Нидерландах — 10—15%. Для послевоенного периода характерно огосударствление крупных кредитных учреждений
В руках государства обычно сосредоточиваются военная промышленность, атомная промышленность, комплексные предприятия, организации и учреждения, связанные с развитием фундаментальной науки, исследованиями космоса и т. д. Нередко в руки государства переходят сырьевые отрасли: угольная, металлургия и инфраструктура, транспорт, связь.
С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях
Рост государственного участия вплоть до национализации отдельных отраслей отнюдь не является самоцелью. Это лишь средство, инструмент проведения экономической политики на конкретном историческом этапе. В странах с рыночно ориентированной экономикой неоднократно проводилась приватизация, т.е. передача государственных предприятий частным компаниям
Регулирование экономики осуществляется и путем роста государственного потребления Оно включает в себя прямые госу-дарственные заказы и заказы государственных предприятий, осуществляемые путем обычных предпринимательских сделок. В Швеции крупнейшими клиентами промышленности являются правительственные управления: железнодорожное, телеграфное, гидроресурсов, строительства дорог и гидросооружений. Их заказы доходят до 85% от общего объема заказов металлообрабатывающей промышленности. Государственные заказы обеспечивают надежный, доходный, имеющий тенденцию к увеличению рынок, поскольку это крупные концентрированные закупки, не зависящие от колебаний конъюнктуры, так как государство берет на себя производственный и торговый риски.
Государственное регулирование экономики привело к подавлению циклического развития, прежде всего модификации кризисов перепроизводства
Итак, для современных государств характерно расширяющееся вмешательство в различные сферы экономической жизни Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше. Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. О США, где государственное регулирование экономики ощущается слабее, чем в европейских странах, авторы книги "США: государство и рынок" пишут
Государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма"2.
Научное обоснование вмешательства государства в экономику дал выдающийся английский экономист Д. Кейнс. В 1935 г вышла его книга "Общая теория занятости, процента и денег". Он предлагал стимулировать деловую активность, особенно в периоды спада, путем снижения ссудного процента, увеличения государственных инвестиций в хозяйство, роста объема общественных работ, регулирования военных расходов. Концепция Д. Кейнса предполагает расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Регулирование хозяйства осуществлялось посредством манипулирования спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.
Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов
Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, преследует следующие основные цели:
• достижение постоянного устойчивого экономического роста,
• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги,
• обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
• создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесие во внешнеэкономической деятельности
Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.
Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

1.2. Основные направления финансового регулирования
экономики
Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:
• бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;
• государственные инвестиции в экономику;
прямое субсидирование предприятий в виде дотации или возвратных ссуд, кредитная политика Получение государственных кредитов избавляет от риска и высвобождает собственные средства компаний,
• введение при необходимости денежно-кредитных ограничений. Сюда относится регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль;
• лицензирование. Правительство США в военное время выдавало лицензии на закупку дефицитного сырья, такого, как легированные стали, медь, алюминий;
• законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;
финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• налоговая политика
Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государство проводит рестрикционную политику, суть которой — в ограничении выпуска товаров Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субсидий и дешевого кредита, увеличивает закупки.
В современный период развивается экономическое программи-рование. Оно предполагает постановку хозяйственных задач и выработку системы мер по их решению. Основная цель при этом — координация государственных мероприятий: регулирование инвестиций, распределение кредита, определение направленности бюджета, управление денежным рынком посредством изменений процентной ставки и правил кредитования, политика в области заработной платы и социальных нужд и т.д. Экономическое программирование приводит к дальнейшему повышению роли государства. Сколько-нибудь заметная переориентация национальной экономики в заданном направлении невозможна без вмешательства государства в инвестиционную политику.
Диктуемые правительством условия финансовых привилегий позволяют ему ориентировать развитие отдельных отраслей хозяйства в соответствии с необходимостью решения поставленных первоочередных задач. Первым этапом экономического программирования является прогнозирование, т.е. получение объективной оценки будущего развития экономики без попыток воздействовать на него.

Бюджетно-налоговое регулирование экономики
Государственный бюджет – это финансовая программа деятельности государства, отражающая все его денежные ресурсы (доходы) и их распределение (расходы).
Доходы государственного бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых (доходы от внешнеэкономической деятельности, федерального имущества, приватизации) поступлений.
Бюджетные расходы идут по двум основным направлениям:
1)государственные закупки товаров и услуг (оплата поставок вооружения, обмундирования для силовых структур, оборудования и продуктов питания для школ и больниц, оплата труда работников бюджетной сферы и т. д.);
2)государственные выплаты из бюджета (трансферты). К ним относятся такие денежные платежи как: пенсии, пособия, дотации, субсидии, субвенции, государственные премии и т.д. Государственные расходы служат эффективным экономическим регулятором, поскольку, увеличивая их государство, может расширять совокупный спрос, стимулировать производство, ускорять развитие определенных сфер экономики (науки, образования, окружающей среды и т.д.).
В зависимости от соотношения, сложившегося между доходами и расходами государственного бюджета различают:
• сбалансированные бюджеты (доходы = расходам);
• несбалансированные бюджеты:
• дефицитные (расходы > доходов)
• профицитные (доходы > расходов)
Бюджетный дефицит – это денежная сумма, на которую расходы бюджета в данном периоде превышают его доходы.
Существует несколько способов преодоления дефицита бюджета:
• Сокращение расходов. При значительном дефиците бюджета правительство может использовать секвестр, который представляет собой пропорциональное сокращение расходов государственного бюджета. Эта вынужденная мера используется в крайних случаях, поскольку влечет за собой сокращение социально значимых расходов.
• Увеличение доходов. Этого увеличения можно добиться как за счет простого увеличения налоговых ставок и введения дополнительных налогов, так и за счет эффективной и гибкой налоговой системы, которая бы отвечала интересам всех субъектов хозяйствования и государства, а так же за счет проведения эффективной внешнеэкономической политики, проведения приватизации и повышения эффективности использования государственной собственности.
Повышение налоговых ставок и количества налогов, как правило, ведет к временному увеличению доходов бюджета, поскольку чрезмерно высокие налоги начинают сдерживать экономическую активность людей, подталкивают к уклонению от налогов и т.д. Результатом этого является сокращение налоговой базы, с которой взимаются налоги и, следовательно, уменьшается объем налоговых поступлений. Наглядно взаимосвязь между налоговыми поступлениями и налоговыми ставками отражает кривая Артура Лаффера.
Кривая Лаффера
В специальной экономической литературе часто упоминается о кривой Лаффера (или Лэффера), устанавливающей зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами государственного бюджета. Профессор А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора, т.е. именно заинтересованность хозяйственных агентов является движущей силой процветающей экономики.
рис.1. Кривая Лаффера
Кривая Лаффера изображена на рис. 1. Где: БД - это доходы бюджета; Нст- налоговая ставка (в процентах от 0 до 100); Бд max - максимально возможная величина доходов бюджета; Нст* - предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.
Эта кривая наглядно показывает, что повышение налоговой ставки лишь до определенного предела способствует росту налоговых поступлений в бюджет, подходя по кривой к отметке предельной ставки (ее Лаффер считаем примерно равной 30%-там от суммы дохода) мы видим, что рост поступлений налогов замедляется, а когда уровень налоговой ставки переходит эту отметку идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Это можно объяснить следующим образом: когда Нст достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы от прежнего объема работы, к которому применяется налогообложение, и как следствие часть "честных" налогоплательщиков переходит из "легального" в "теневой" сектор экономики, т.к. повышение налоговых ставок изменяет налоговое бремя только честных налогоплательщиков.
Можно привести еще одно пояснение. Как только повышается налоговый пресс на доход, производство становится менее рентабельным. Следовательно, хозяйственные субъекты начинают искать то, что поможет им вернуть рентабельность предприятия. Одним из выходов иногда является переориентация на производство другой продукции, сокращение численности персонала и т.п. И наоборот, при уменьшении налогового пресса создаются благоприятные условия для расширения производства. Я хочу показать, что кривая Лаффера верна и в регулировании трех основных рынков. Изменением налоговых ставок на различные отрасли или отдельные продукты, как правило, ведет к количественным изменениям на рынках. Примером действия данной зависимости в российской практике может служить повышение в 1993 году акцизного налога на водку до 90%, в результате чего производство ликероводочных изделий сократилось на 80%, а бюджет недополучил 1 трлн. руб. налогов. Таким образом вместо увеличения налоговых поступлений получился их недобор и резко сократилось предложение на рынке товаров и услуг ликероводочной продукции, а на рынке рабочей силы увеличилось предложение рабочей силы.
График наглядно иллюстрирует, что при увеличении налоговых ставок от 0 до 100% налоговые поступления сначала растут до максимального уровня в точке М, а затем снижаются до нуля. Налоговые поступления в условных точках В (высокий уровень) и Н (низкий уровень) равны, но пониженная ставка в точке Н явно целесообразнее, поскольку, выше деловая активность людей, больше объем производства и занятости, выше уровень благосостояния общества.
Таким образом, снижая чрезмерно высокие налоговые ставки, государство может стимулировать экономику, что выражается в росте инвестиций, производства и занятости и ведет к увеличению доходов бюджета, сокращению его дефицита, ослаблению инфляции.
 Денежная эмиссия. Эта мера представляет собой наиболее, но одновременно и самый неэффективный способ преодоления дефицита бюджета, поскольку неизбежно вызывает инфляцию.
 Государственные займы. Они могут осуществляться как внутри страны, так и у иностранных источников. Следует отметить, что в долговременном периоде госзаймы не сокращают бюджетный дефицит, а лишь переводят его в разряд государственного долга.
Государственный долг – это сумма задолженности государства по еще не погашенным внутренним и внешним займам.

1.3. Функции налогов и регулирование рынка
В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.
Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.
1.Обеспечение финансирования государственных расходов ( фискальная функция );
2.Государственное регулирование экономики(регулирующая функция )
1. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними ( социальная функция );
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, те определяются элементы налога
К ним относятся:
а) субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и
б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;
в) объект налога - доход или имуществ, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);
г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т д.).
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
1 Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа)
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г налог на заработную плату в размере 13 %) .
Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю
4 Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода, Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами
По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.
Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование(;
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Налоговая система РК представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи ''питают'' бюджетную систему РК. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.
Функция налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, сто появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).
Стремление Казахстана интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как национальных, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в первую очередь – это налоговые ставки, льготы, способы обложения, санкции и т.д. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Государство, распределяя накопленный капитал, может стимулировать или сдерживать воспроизводство продукции различных отраслей.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.
В рыночной экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Под "рыночной экономикой" понимается система организации хозяйства, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан и хозяйственных субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.
Рынок - то, на что оказывает влияние с помощью налоговой системы правительство. Существуют много определений рынка, например - это система саморегулирования экономики, стимулирующая развитие производства с учетом качественных и количественных его параметров, или - это многомерное понятие, состоящее из экономических, политических, социальных, морально-этических подсистем, а связующим звеном всех этих подсистем является свобода и другие гарантированные права личности. В более же узком смысле слова рынок можно понимать как механизм, сводящий вместе продавцов (производителей) и покупателей товаров и услуг.
Различают три основных видов рынков, это: рынок товаров и услуг, рынок труда и рынок финансовых ресурсов.
На рынке товаров и услуг проявляются экономические отношения между производителем и потребителем по поводу объема, структуры и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции с другой.
Особые экономические отношения складываются на рынке труда по поводу занятости трудоспособного населения в качестве наемных рабочих и в связи с потребностью работодателей в рабочей силе определенного количества и качества.
На рынке производственных ресурсов проявляются экономические отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации временно свободных денежных средств для кредитных целей и инвестирования. Все эти рынки находятся в постоянном взаимодействии, выполняя специфические функции рыночной системы.
С помощью налоговой политики государство влияет на структуру и динамику развития каждого из этих рынков, сглаживая последствия инфляционных и др. негативных процессов. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - РЕГУЛИРУЮЩАЯ (вообще, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.)
Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты, например либеральная (США, Англия, Франция) и социально ориентированная (Германия, Норвегия, Швеция, Австрия и др.) модели. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.
В условиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие "вышестоящей организации", имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?
Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, изменению соотношения на рынке предложение-спрос, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы.
Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на различного рода и уровня рынки, развитие экономики в необходимом обществу направлении.
Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия, "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.
Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддер¬живать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов фи¬нансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия нало-гообложения.
Другая функция налогов - СТИМУЛИРУЮЩАЯ. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разномy. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Идея всемерной поддержки сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению аула пронизывает все наше налоговое законодательство.
Все более строгие нормативы и большие штрафы вводятся по экологической безопасности. Предприятия, загрязняющие экологическую среду платят соответственно большие налоги, чем экологически чистые. Но к сожалению, в настоящее время человечество не может обойтись без вредных предприятий, но имеет возможность снизить уровень загрязнения окружающей среды. Посредством увеличивающих коэффициентов налоговая система стимулирует стремление предприятий к установлению дополнительных фильтров, отстойников для выбрасываемых отходов и т.д.
Следующая функция налогов - РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ, или, вернее, ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ. Главная задача экономики любой страны состоит в том, чтобы учитывая ограниченные запасы ресурсов распределить с наибольшей полезностью. Для этого нужно определить программу, т.е. решить, какие виды товаров требуется производить; распределит ресурсы между производителями; после производства товаров нужно их наиболее целесообразным образом распределить между потребителями. Все это распределяется с помощью бюджетно-налоговой политики. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Легко, например, проследить процесс регулирования государством рынка с/х продукции. Оно может увеличить некоторые налоги вне с/х сфере и ввести дополнительные льготы и дотации в с/х сфере. Заинтересованность производителей в увеличении объема производства очевидна, и как следствие - увеличение объема предложения на с/х рынке, а возможно и создание новых вакансий в сфере производства с/х продукции.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - ФИСКАЛЬНАЯ, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Дискреционная фискальная политика - это сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
Опыт государственного финансового регулирования за рубежом
В одной из самых богатых стран мира, США, в процессы регулирования экономики активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х годах был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов США. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил задачу увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач. Если исходить из этого опроса, приоритеты примерно таковы:
• рост доходной базы городов (под этим подразумевается ук¬репление налоговой базы),
• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест;
• достижение сбалансированного качественного роста экономики;
• развитие индустриальной и коммерческой базы,
• уничтожение трущоб и развалин;
• помощь беднейшим районам
Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать инвесторам косвенную помощь. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов
Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышлен-ной застройке и т.д.
В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капиталовложений Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, например, в Германии
Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высоко-технологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.
Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам
В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три круп-нейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.
В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии Введение стабилизационных налогов применяется в Германии Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком "горячую" конъюнктуру. Еще один метод — отмена налоговых льгот
Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но, техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок
А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения
Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно
Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского Союза закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами НС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели: поддержка фермеров и эффективность использования продовольственных продуктов Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.
Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5— 7% на основной капитал В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и пр., если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогич-ное положение в Германии и Японии Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам.
Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство. Например, законы Германии устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции Так, законодательно запрещены договоры о ценах между предпринимателями Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на основании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.
Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией) Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали, в определенной мере сельское хозяйство (Германия) В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребности общества.

ІІ. Анализ состояния налоговой системы и уровня
налогобложения в Казахстане

2.1. Современное состояние системы налогого регулирования в РК и
Южно-Казахстанской области
Налоговая система и налоговая политика, проводимая с ее помощью правительством, оказывают огромное влияние на развитие экономики страны. Существует либеральная и социально ориентированная виды налоговых систем. Первая основывается на незначительном вмешательстве государства в социально-экономическую жизнь страны, вторая отличается большей степенью государственного регулирования экономики. Соответственно в первой, хозяйственные субъекты платят меньше налогов, во второй больше.
Вмешательство государства в экономику преследует определенные функции. Как правило, оно корректирует те "несовершенства", которые присущи рыночному механизму и с которыми он сам либо справиться не в состоянии , либо это решение неэффективно. Государство берет на себя ответственность за создание равных условий для соперничества предпринимателей, для эффективной конкуренции, за ограничение власти монополий. Оно также заботится о производстве достаточного количества общественных товаров и услуг, так как рыночный механизм не в состоянии должным образом удовлетворять коллективные потребности людей.
Участие государства в экономической жизни диктуется еще и тем, что рынок не обеспечивает социально справедливое распределение дохода. Государству надлежит заботиться об инвалидах, малоимущих, стариках. Ему также принадлежит сфера фундаментальных научных разработок. Это необходимо, потому что для предпринимателей это очень рискованно, чрезвычайно дорого и, как правило, не приносит быстрых доходов. Поскольку рынок не гарантирует право на труд, государству приходится регулировать рынок труда, принимать меры по сокращению безработицы.
В целом государство реализует политические и социально-экономические принципы данного сообщества граждан. Оно активно участвует в формировании макроэкономических рыночных процессов.
Налоговая система Казахстана базируется на следующих основных принципах:
• полное равенство существующих форм собственности;
• учёт всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;
• единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;
• однократность налогообложения;
• обеспечение учёта специфики объектов налогообложения.
Изъятие государством в свою пользу определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Сейчас налоговая система Казахстана переживает четвертый этап своего развития. Этот этап начался 1 января 2004 г., с введением новых изменений и дополнений согласно Посланию Президента народу Казахстана на 2004 г. Правительству поручено при снижении налогов не менее 30 процентов повысить необлагаемый минимум для исчисления ставки индивидуального подоходного налога. С 1 января 2004 г. снижены ставки НДС с 16 на 15 процентов. Президент дал поручение Правительству РК разработать план дальнейшего снижения ставок социального, дифференцировав ее от 20 % до 7 %, в зависимости от уровня расходов работодателей на оплату труда по регрессивной шкале, и максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 30 % до 20 %.
Уровень налоговой нагрузки между разными сферами выравнивается – это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его выживания и самообеспечения.
2005 г. в промышленности области домашними хозяйствами было произведено промышленной продукции на 134,1 млрд. тг.
По сравнению с 2004 г. увеличились поступления в бюджет по НДС- на 1297,5 млн.тг. (12,6 %), социальному налогу-890,8 млн.тг (11,5 %), индивидуальному подоходному налогу –519,6 млн.тг. ( 16,4 %), налогу на имущество –261,5 млн.тг. (26,1 %), транспортному налогу –73,7 млн.тг. (22,9 %), сбору за регистрацию юридических лиц – на 5,6 млн.тг (31,3 %) и др.
По сравнению с 2004 г. уменьшились поступления по четырем видам налогов: корпоративному на 109,1 млн. тг. (99,1 % к 2004 г.), единому земельному налогу –на 18 млн.тг (71,6 %), акцизам- на 5,2 млн.тг. (99,9 %).

Методами налогового регулирования являются:
1) изменение налоговых ставок;
2) применение налоговых льгот
Рассмотрим конкретный пример. С 1 января ставка по НДС была снижена с 16 % на 15 % ( ранее с 20 на 16).
Последствия снижения ставки НДС весьма разнообразны.
1) за счет снижения ставки НДС у налогоплательщиков будут меньше отвлекаться оборотные средства, особенно у тех предприятий, которые имеют длительный цикл от изготовления до реализации продукции. Снижение ставки позволит им сэкономить оборотные средства, а следовательно и снизить налоговую нагрузку.
2) При снижении ставки НДС можно спрогнозировать два подхода налогоплательщиков к формированию цены на свои работы или услуги.
Первый подход заключается в том, чтобы оставить цены неизменными, т.е. при уменьшении ставки НДС увеличить сумму дохода, остающуюся в распоряжении налогоплательщика. Скорее всего, многие налогоплательщики выберут именно эту модель, по крайней мере на ближайшие несколько месяцев; эту политику будут вести те юридические и физические лица-налогоплательщики, которые являются в своей сфере производства или оказания услуг и не боятся конкуренции.
Однако в тех сферах производства товаров и оказания услуг, где довольно жесткая конкуренция, возможен другой подход. Не исключен тот вариант, что такие налогоплательщики скорректируют свои цены в сторону снижения, что позволит им занять более объемную нишу в своем секторе и, в конечном счете, приведет к увеличению объемов производства и услуг.
И тот и др. подход к использованию снижения ставки НДС является положительным, т.к. стимулирует увеличение объемов производства товаров, работ, услуг, увеличения заработной платы и развития производства.
На примере эти две модели можно изложить так. Первая модель. Предприятие ранее реализовывало товар по цене 11600 тг., в т.ч. стоимость товара без НДС 10000 тг., НДС –1600 тг. С 1 января 2004 г. при той же цене 11600 тг. НДС составит 1513 тг. следовательно, стоимость товара без НДС –10087 тг. В распоряжении предприятия с данной суммы реализации остается дополнительно 87 тг., которые ранее были бы уплачены в бюджет.
Вторая модель. Предприятие ранее реализовывало товар по цене 11600 тг., в т.ч. стоимость товара без НДС – 10000 тг., НДС –1600 тг. С 1 января 2004 г. предприятие оставляет неизменной стоимость товара без НДС в размере 10000 тг., НДС –1500 тг. итого стоимость реализации товара –11500 тг. Предприятие реально уплачивает в бюджет меньше НДС, чем в первом примере на 13 тг. при этом стабильность работы предприятия не нарушается, доходы остаются на уровне ранее получаемых. Данная продукция становится более привлекательной для потенциальных покупателейғ в особенности, если другие продавцы такого же товара держат цену на уровне 11600 тг., а следовательно и более раскупаемой. У такого продавца увеличивается оборот по реализации продукции и расширяется сфера присутствия на рынке.
Таблица 1. Формирование цены товара
До 1 января 2005 г. После 1 января 2005 г. (первая и вторая модели)
Стоимость товара без НДС НДС по ставке 16 % Итого стоимость реализации товара Стоимость товара без НДС НДС по ставке 15 % Итого стоимость реализации товара Стоимость товара без НДС НДС по ставке 15 % Итого стоимость реализации товара
10000 1600 11600 10087 1513 11600 10000 1500 11500

Каждый налогоплательщик вправе выбирать свой путь в развитии бизнеса в результате представленного государством снижении ставки НДС в зависимости от его целей и перспектив развития.
В ЮКО в 2005 г. несмотря на снижение ставки по НДС поступления в бюджет не снизилсиь, а наоборот увеличились по сравнению с прошлым годом, это говорит о расширении налогооблагаемой базы, увеличении производства товаров и услуг.
В ЮКО в 2005 г. несмотря на снижение ставки по НДС поступления в бюджет не снизилсиь, а наоборот увеличились по сравнению с прошлым годом, это говорит о расширении налогооблагаемой базы, увеличении производства товаров и услуг, т.е. соотвественно теории А.Лаффера сыграл фактор стимулирования производителей из –за снижения налоговой нагрузки.
В ЮКО за 2005 г. произведено промышленной продукции с сектором домашнего хозяйства на 134,1 млрд. тг.
В 2005 г. отмечается рост объемов промыгленного производства во всех городах и районах, кроме г. Шымкента, гле объем промышленной продукции по сравнению с прошлым годам снизилсы на 7,4 %.
Диаграмма 1 Индекс физического объема в 2005 г. по ЮКО,
в % к 2004 г.
По сравнению с прошлым годом недоимка по платежам в бюджет в целом по области уменьшилась на 296,2 млн.тг. и составила 1436,4 млн.тг.
Положительный финасовый результат получен хозсубъектами транспорта и связи –39,9 млн.тг, операций с недвижимостью, аренды и предоставленные услуги предприятиям-142,1 млн.тг., социальных и персональных услуг-3,9 млн.тг.
На сегодня Казахстан сделало немалые шаги в области совершен-ствования налоговой системы, в час¬тности положительными моментами нового Налогового кодекса являются: — во-первых, систематизированы основные налоговые положения, то есть все, что касается налогообложе-ния, объединено и регулируется од¬ним документом — Налоговым кодек-сом; во-вторых, обеспечен нормаль¬ный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в пер¬вую очередь — сельское хозяйство, малый бизнес, социальная сфера.
в-третьих, основные принципы налогообложения приближены к меж-дународным стандартам.
Кроме этого в налоговый кодекс введены такие разделы как специаль-ный налоговый режим, налоговое ад¬министрирование, инвестиционные налоговые преференции, особеннос¬ти налогообложения доходов нерези-дентов. В общем, отмечаются поло¬жительные тенденции в области нало-гообложения субъектов предприни¬мательской деятельности, что в свою очередь будет способствовать увели¬чению налоговой базы и росту дохо-дов государства.
Отрицательным же моментом На¬логового законодательства является, во-первых, отсутствие принципиаль¬но новых механизмов решения нало¬говых проблем, а именно, обеспече¬ние достоверности отражения реаль¬ной налоговой базы. Во-вторых, от¬сутствие взаимоувязки установлен¬ных нормативов и механизмов их ре¬ализации с решением проблем соци¬альной защищенности населения и бюджетного регулирования в целом. И третий недостаток, заключается в том, что действующая налоговая си¬стема главным образом ориентиро¬вана на устранение дефицитности бюджета. То есть, нет соответствую¬щей увязки с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов — предпринимателей. По¬теря такой взаимосвязи ведет к тому. что налоговая система развивается сама по себе, а предпринимательский сектор, испытывая ее чрезмерное давление, сам по себе.
Дальнейшее становление системы налогов необходимо проводить в рус¬ле продуманной и взвешенной нало¬говой политики, в которой должны быть четко определены цели и постав¬лены задачи.

2.2. Налоговое регулирование малого и среднего бизнеса
в РК
Современный этап развития казахстанской экономики характеризуется тенденци¬ями роста качественных и количе¬ственных параметров бизнеса, он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме уп¬равления финансовыми отношени¬ями для обработки возрастающе¬го потока информации. Поэтому нашим компаниям необходима четко выработанная финансовая политика, так как именно она вно¬сит прямой вклад в прибыльность бизнеса.
Финансовая политика компа¬нии должна разрабатываться с учетом экономической реалии на долгосрочную перспективу. Одна¬ко компании в ходе планирования текущей деятельности, кроме множества финансово-экономи¬ческих проблем сталкиваются с такими проблемами как налоги.
Для бизнеса налоги представ¬ляют как одну из основополагаю¬щих издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий ко¬нечный результат деятельности - прибыль. Соответственно, на про¬тяжении всей истории человече¬ства государство в лице своих фискальных органов стремится обложить физических и юридичес¬ких лиц, по возможности большим количеством налогов и наиболь¬шими налоговыми ставками, а на¬логоплательщики, используя как законные, так и нелегальные пути уклонения от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.
Однако, разумеется, экономя на налогах — не самая главная за¬дача предпринимателя. В обычных условиях предприятие рассматри¬вает налог как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.
Если налогообложение удер¬живается в разумных пределах, то предприниматель безропотно за¬числяет государство с его налогами в общий разряд базовых фак¬торов производства наравне с трудом, капиталом и землей. Чи¬стый доход предпринимателя складывается из вырученного ва¬лового дохода уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов. Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих затратах, увольняет часть рабочих, сокра¬щает размеры арендуемого зе¬мельного участка, уменьшает размер объема привлекаемого капи¬тала.
Точно также предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят поглотить весь его доход, он для спасения предприятия вы-нужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов ста¬новится его главной задачей, ко¬торую необходимо решить для выживания предприятий. Разуме¬ется, при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым ре¬жимом, так называемую налого¬вую гавань. Но это крайнее реше¬ние и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предпри¬ниматель попытается сделать все возможное с целью снижения сво¬их налоговых платежей.
Таким образом, предпринима¬телю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута раз¬ными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих нало¬говых платежей будут различны¬ми. Целью планирования налого¬вых платежей или так называемо¬го «налогового планирования» является выбор такого пути, при ко¬тором налоговые платеж были бы минимальными. Поскольку нало¬говые платежи представляют со¬бой одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связа¬на с производством, налоги пред¬ставляют собой во всех случаях простой вычет из доходов пред¬приятия, которого он естествен¬но, желает избежать. Каким обра¬зом можно добиться цели - мини¬мизация налоговых платежей? Существуют две пути: первый путь - уклонение от уплаты нало¬гов, что в англоязычной литерату¬ре принято обозначать термином «tax evasion». К налоговому плани¬рованию данный путь имеет отно¬шение в тех или иных ситуациях, когда налогоплательщик вынуж¬ден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и го¬тов нести ответственность. Сле-дует подчеркнуть, что любые за¬коны, регулирующие функциони¬рование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предус¬матривают, что они могут нару¬шаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность. Второй путь -«избежания» налогов, в англоязыч¬ной литературе принято обозна¬чать термином «tax planning» (на¬логовое планирование). Под нало¬говым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего на¬логового законодательства с це¬лью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законо¬дательства, а лишь его законное использование всех существую¬щих льгот и особенностей нало¬гового права в свою пользу. При¬ведем некоторые примеры из них. Объектом налогообложения корпоративным подоходным на¬логом является облагаемый до¬ход, исчисленный как разница между совокупным годовым до¬ходом и вычетами, предусмот¬ренными законом. То есть, фор¬мула следующая:
Облагаемый доход = Сово¬купный годовой доход - Вычеты
Как можно уменьшить раз¬ность? Уменьшать совокупный го¬довой доход никто не станет -тогда, и работать бессмысленно. А вот уменьшить размер вычетов реально. К примеру, согласно ст. 94 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), вычеты производится по вознаграждениям за полученные кредиты. То есть, используя заем¬ные средства, предприятие ис¬пользует, так называемый налого¬вый щит. Эффект налогового щита состоит в том, что интерес по полученным вознаграждениям уп¬лачивает до налогообложения и тем самым предприятие уменьша¬ет налогооблагаемый доход. Дру¬гой пример, согласно ст. 98 Нало¬гового кодекса Республики Ка¬захстан вычеты производятся по расходам на научно-исследова-тельские, проектные и опытно-конструкторские работы, связан¬ные с получением дохода. Увели¬чив эту статью расходов, предприятие,
• во-первых, уменьшает размер подоходного налога, под¬лежащего к уплате;
• во-вторых, поддерживает предприятие — на¬учные исследования не приносили еще никому вреда.
• Еще одним способом уменьшения налогового бремени является выбор такой деятельности, которая облагает¬ся по льготной ставке или не об-лагается вовсе. К примеру, со¬гласно ст. 135 Налогового Кодек¬са Республики Казахстан, лицо, для которого земля является ос¬новным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10%.
Эти примеры представляют со¬бой самые простейшие комбина-ции, которые позволяют умень¬шить сумму подлежащих уплате налогов. Наиболее эффективные налоговые схемы, в которых име¬ет место сочетание нескольких способов налогового планирова¬ния. Подчас они сложны, но прак¬тика показывает, что снизить на¬логовый пресс при умелом подхо¬де почти на треть.
Другим способом минимиза¬ции налоговых платежей является использование схем международ¬ного налогового планирования, где местом реализация предпри¬нимательской идеи является стра¬ны с льготным налоговым режи¬мом или безналоговые страны вовсе. Следует отметить, что без¬налоговые страны — это страны, которые в действительности не берут и не взимают с фирм, реги¬стрируемых там, но действующих в другом месте, никаких налогов, кроме разового годового сбора, не зависящего от дохода. Также существуют страны с благоприят-ным налоговым режимом — страны, где для всех, либо для нерези-дентных фирм существует благо¬приятная налоговая политика. Одна¬ко, требуется точное знание мест¬ного законодательства, ибо «безналоговость» не универсальна. Необ¬ходима отчетность, обычно налоги на прибыль есть, но они низки....