Особенности бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта

Содержание
1. Организация учета на исследуемом предприятии………………………
1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях
железнодорожного транспорта………………………………………
1.2. Учетная политика предприятия (ВЧД-30)…….………………………
1.3. Технико-экономическая характеристика ВЧД-30 ст. Арысь..………

2. Учет собственного капитала……………………………………………..
2.1. Собственный капитал и его формирование……..……………………
2.2. Учет уставного капитала…………………............................................
2.3. Учет резервного и дополнительного неоплаченного капитала……...
2.4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)…………….

3. Программа аудита собственного капитала…………………………...
3.1. Аудит уставного капитала……………………………………………..
3.2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала………………………………………………………………….
3.3. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)……………

4. Решение сквозной задачи………………………………………………..

Заключение………………………………………………………………….
Список использованной литературы………………………………………
В условиях становления рыночных отношений, когда казахстанские предприятия переходят на международные стандарты финансовой, одним из актуальных вопросов является учет и аудит собственного капитала на предприятии.
Большую роль в работе и развитии железнодорожного транспорта играет учетная политика, ее задачи и принципы. Отчетность каждого структурного подразделения объединяют в единую, что позволяет координировать их работу и осуществлять оперативное руководство, а также принимать управленческие решения.
Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта, выявления эволюционных процессов и скачкообразных к освоению рыночных реформ, методология финансового и экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов, в частности организации учета хозяйствующего субъекта.
Сегодня как никогда бухгалтер должен хорошо знать как теоретические, так и практические аспекты организации учета, вести его в соответствии с требованиями рыночных отношений. Добиться делового успеха сегодня невозможно без освоения отечественными предпринимателями, финансовыми менеджерами, а также бухгалтерами всех основных принципов и подходов к организации учета, которые содержаться в новых отраслях научных знаний, появившихся в условиях формирования рыночных отношений. К ним, прежде всего можно отнести финансовый менеджмент, аудит и финансовый анализ.
Проблемы организации учета и аудита собственного капитала являются исключительно важными для развития не только предпринимательства, но государственных структур, в том числе предприятий железнодорожного транспорта в нашей республике, а потому требуют пристального внимания и глубоких научных разработок по различным ее аспектам. Особую актуальность приобретают такие ее проблемы, как научное обоснование содержания и принципов, предмета, объекта и метода, целей, задач, роли учета и аудита в условиях рыночной экономики; обеспечение правовых основ регулирования аудиторской и финансовой деятельности; оценка существенности и финансового риска; совершенствование организации учета и проведения аудита. В настоящее время имеется много зарубежных и отечественных публикаций по аудиту и учету обязательств. Используя международный опыт формирования системы учета, необходимо учитывать отечественные разработки, в разных странах разный подход к решению любого вопроса.
Содержание ряда работ зарубежных авторов носит фундаментальный характер, представляет собой системное исследование многих теоретических и методологических проблем учета и аудита пассивов. Комплексная, системная разработка всей совокупности теоретических и методологических проблем аудита в Республике Казахстан в условиях формирования рыночных отношений является насущной задачей, решение которой обеспечивает организацию аудиторской деятельности, адекватной современной экономической ситуации в нашей стране, и создание механизма для гармонизации ее с международно-признанной практикой аудита.
Введение в действие с 2006 года Международных стандартов финансовой отчетности и Рабочего плана счетов в соответствии с МСФО, а также инструкция по его применению, утвержденным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.2005г. №426, приведение форм финансовой отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов вызывают необходимость, создания новой методики аудита, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика необходима для установления достоверности финансовой отчетности, способствующей развитию нормальных связей между хозяйствующими субъектами, обоснования выбора делового партнера и принятия правильных, научно обоснованных управленческих, производственных и финансовых решений. Определения финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов, оценки их деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности /5,10/.





























1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта

В развитии бухгалтерского учета на железных дорогах в период перехода к рыночным отношениям наметилось два основных направления. Особенность первого состоит в том, что его методология отражения некоторых операций и процессов все более приближается к методологии, разработанной на основе использования международного опыта и рекомендуемой Министерством Финансов Республики Казахстан для применения предприятиями разных отраслей народного хозяйства. Эта методология, носящая общий характер, закреплена в нормативных документах Минфина Республики Казахстан, в первую очередь в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий. Для второго направления характерно переосмысление отраслевой методологии учета, сложившейся на железных дорогах в течении десятилетий, исключение из нее решений, не соответствующих рыночной экономике, устранение наслоений прошлого и различий в учете однородных операций, имеющих в отраслевых хозяйствах железных дорог /19/.
Однако особенности железнодорожного транспорта столь значительны, что они не могут не оказывать влияния на способы учета хозяйственно – финансовой деятельности его деятельности его предприятий. Территориальное размещение предприятий и единство технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют применения в бухгалтерском учете железных дорог нетиповых решений.
Задачей бухгалтерской службы предприятия является контроль за обеспечением сохранности всех видов собственности предприятия;
- контроль за рациональным и экономным расходованием всех средств предприятия и обеспечение максимального получения доходов и прибыли;
- контроль и обеспечение своевременных расчетов с государственным бюджетом, внебюджетными фондами, кредиторами и дебиторами.
Бухгалтерская служба ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств предприятия и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с разработанным предприятием Рабочим планом счетов финансово – хозяйственной деятельности данного, конкретного предприятия.
Обособлено бухгалтерская служба ведет налоговый учет на предприятии по методическим рекомендациям Налогового комитета Министерства финансов РК /3/.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, объемов работы, количества производственных подразделений и участков, численности трудового коллектива, размера и конкретных условий хозяйствования, предприятие самостоятельно устанавливает:
- организационную форму бухгалтерской работы, структуру бухгалтерского органа;
- формирует учетную политику;
- производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;
- разрабатывает порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Устанавливает круг лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом устанавливается и утверждается круг лиц, имеющих право подписи документов по видам документов.
Бухгалтерия не может иметь другого названия, например финансовый отдел, финансово-бухгалтерский отдел, бухгалтерско-экономический отдел, планово- бухгалтерский отдел и т. п. На бухгалтерию не могут быть возложены никакие обязанности, кроме ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности.
Бухгалтерия подчиняется только руководителю предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
В случае, если предприятие имеет незначительные объемы работы, то бухгалтерия может не создаваться, как структурное подразделение (служба), а всю бухгалтерскую работу ведет бухгалтер, или главный бухгалтер.
У предприятия не имеющего бухгалтерской службы, или штатной единицы бухгалтера (главного бухгалтера), осуществлять бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность может специализированная бухгалтерская фирма, или бухгалтер (специалист) на договорных началах.
Руководитель предприятия может бухгалтерский учет вести лично.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии, с уже перечисленными выше нормативно- правовыми документами.

1.2. Учетная политика предприятия (ВЧД-30 ст. Арысь)
Основная цель Учетной политики – создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и расходов за любой период деятельности предприятия для /17/:
- эффективного менеджмента
- своевременных и правильных налоговых исчислений.
Вся система учета деятельности фирмы условно подразделяется на следующие виды:
а) Финансовый учет – ведется на синтетических счетах подраздела 10-80 Типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
б) Статистический учет – базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического Агентства согласно Перечню по состоянию и других актов Национального статистического Агентства РК.
в) Налоговый учет – формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.
Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.
г) Управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию руководства фирмы по данным финансового, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольной форме.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:
а) Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственной деятельности являются – авиационные билеты, на основании которых фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками.
Данные первичных документов накапливаются по мере продажи билетов в нестандартных учетных журналах. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов.
б) На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.
в) форма учета – журнально-ордерная.
Способ внедрения бухгалтерского учета принимается:
а) автоматизированный на ПК – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов.
При учете на ПК фирма обеспечивает:
а) защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;
б) наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца.
Руководство АО НК «КТЖ» определяет перечень лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица по должности /11,18/.
Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности ВЧД-30 законодательству РК осуществляется путем проверок ревизионной комиссией внутри АО НК «КТЖ», а также независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.
Порядок и формы ведения аналитического учета и хозяйственных операций устанавливаются руководством АО НК «КТЖ» и могут изменяться в течение отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год.
Учет наличности в кассе. Выдача денег оформляется расходным ордером, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Деньги выдаются не в подотчет, а непосредственно по факту использования. Документы, подтверждающие правильное использование денег прикрепляются к расходному кассовому ордеру.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций фирма использует рабочий план счетов, разработанный на основе Типового плана.
В случаем возникновения операций, не предусмотренных РПС, АО НК «КТЖ» дополняет план, используя принципы его разработки.
Учетная политика и ее раскрытие:
а) ВЧД-30 в составе АО НК «КТЖ» публикует свою отчетность в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002.г. нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности РК, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю /19,20/.
Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения.
1) непрерывная деятельность (предприятие рассматривается как непрерывно действующее, т.е. как продолжающее работать в обозримом будущем).
2) понятность.
3) значимость.
4) достоверность.
5) сопоставимость.
в) Базой для формирования учетной политики являются Международные стандарты финансовой отчетности /5/.
Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности необходимо раскрыть следующую информацию:
1) доход от основной деятельности;
2) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
3) валовой доход;
4) расходы периода:
- общие и административные расходы,
- расходы по реализации;
5) доход (убыток) от основной деятельности
6) подоходный налог,
6) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения,
7) чистый доход (убыток).
Отчет о движении денежных средств:
а) Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.
б) Движение от операций в иностранной валюте отражается в валюте РК с применением обменного курса, устанавливаемого Национальным банком РК на дату совершения операции.
в) Право использования остатков денежных средств на конец отчетного периода принадлежит учредителю.
г) Расход денег по кассе осуществляется без авансового отчета.
Доход:
а) Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.
в) Дебиторская задолженность определяется как счета к получению, возникающие в результате реализации билетов.
Учет основных средств:
а) материальные активы, признаваемые как основные средства оцениваются по первоначальной стоимости.
б) основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
в) амортизация начисляется путем применения равномерно списания стоимости.
г) все затраты на ремонт и эксплуатацию относятся на текущие расходы и оформляются актами.
Учет финансовых инвестиций:
а) краткосрочные инвестиции учитываются по текущей стоимости.
Учет операций в иностранной валюте:
При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по курсу, установленному внутри предприятия, но не более 2-х тенге выше курса Национального банка. Для расчета курсовых разниц используются счета 844 и 725.
Учет аренды: Расходы по арендной платы признаются в каждом отчетном периоде систематически.
Учет по подоходному налог /3/:
а) Бухгалтерский доход (убыток) представляет разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии СБУ РК /7/.
б) Доход от основной деятельности: денежные и другие средства, подлежащие получению (полученные) за выполненные работы, оказанные услуги.
в) Совокупный годовой доход корректируется за счет постоянных разниц, возникающих в результате того, что часть статей и расходов учитывается при расчете бухгалтерского дохода, но не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода, как то:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам,
- суммы обязательных страховых платежей,
- суммы добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды,
- налоги и сборы,
- оплата аудиторских, консультативных и информационных услуг.
Особенности классификации затрат в бухгалтерском учете на предприятиях железнодорожного транспорта заключаются в том, что их учет ведется на основе разработанной номенклатуре затрат по данной отрасли. На исследуемом предприятии (ВЧД-30 ст. Арысь) используются также номенклатура затрат железнодорожного транспорта. Это является специфической особенностью структурных подразделений и АО НК «КТЖ» в целом.

1.3. Технико-экономическая характеристика ВЧД-30 ст. Арысь
Филиал АО НК «Казахстан Темир жолы» - ВЧД-30 находится на ст. Арысь и подчиняется руководству АО НК «КТЖ».
Основным назначением исследуемого объекта является решение задач по техническому обслуживанию и текущему ремонту вагонов, восстановлению узлов и деталей, определяемых потребностями АО НК "Қазақстан темiр жолы".
Учредителем и уполномоченным органом ВЧД-30, осуществляющим функцию субъекта права собственности, является АО НК «КТЖ».
ВЧД-30 ст. Арысь в своей деятельности руководствуется законами Республики Казахстан, актами Парламента, Президента, Правительства Республики Казахстан, нормативными актами Министерства транспорта и коммуникаций РК, приказами АО НК «КТЖ», Уставом АО НК "Қазақстан темiр жолы", Отраслевыми Тарифным Соглашением, иными нормативными правовыми актами, регламентирующими деятельность железнодорожного транспорта /19/.
Имущество ВЧД-30 составляют основные и оборотные средства, а также иные материальные ценности, которые отражаются в бухгалтерском балансе исследуемого объекта.
ВЧД-30 юридическими лицами не являются, но могут иметь текущие и транзитные счета в банках.
Учетная политика анализируемого предприятия разработана в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета 1 "Учетная политика и ее раскрытие" /7/.
Регулирование системы бухгалтерского учета в ВВЧД-30 ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
1) Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» /1/.
2) Стандартами бухгалтерского учета и Методическими рекомендациями к ним /7/.
3) Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов /11/.
4) Типовым планом счетов бухгалтерского учета /8/.
5) Инструкциями, принятыми уполномоченными и компетентными органами.
6) Инструкцией об особом порядке формирования затрат, учитываемых при расчете цен (тарифов) на производство и предоставление услуг (товаров, работ) субъектами естественной монополии.
7) Учетной политикой АО НК "Қазақстан темiр жолы".
8) Другими документами: приказами, распоряжениями, инструкциями АО НК "Қазақстан темiр жолы", вносящими экономически обоснованные изменения в Учетную политику и реализующие ее требования.
9) Учетной политикой АО НК "Ремлокомотив".
Филиалы имеют самостоятельную бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером и подчиненную в своей деятельности головному предприятию, его бухгалтерии.
Филиалы осуществляют ведение бухгалтерского учета, составляют в установленном объеме и представляют в установленные сроки в АО НК «КТЖ» информацию о финансово-хозяйственной деятельности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан и внутрипроизводственную отчетность по формам, разработанным в соответствии со Стандартами бухгалтерского учета и утвержденным АО НК "Қазақстан темiр жолы".
ВЧД-20 представляет в установленные сроки квартальную и годовую сводную финансовую отчетность в Управление бухгалтерского учета АО НК "Қазақстан темiр жолы". Финансовая отчетность составляется в национальной валюте – тенге. Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности составляется с использованием прямого метода.
В ВЧД-30 ведение бухгалтерского учета осуществляется:
1) ручным способом;
2) автоматизированным способом.
При автоматизации бухгалтерского учета филиалы используют единое программное обеспечение, предусмотренное АО НК "Қазақстан темiр жолы". В случае использования ими собственных разработок должна быть обеспечена общая постановка задачи с едиными кодами обрабатываемых данных и едиными выходными формами по каждому разделу бухгалтерского учета. В при выполнении типовых хозяйственных операций "Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов".
В таблице 1 представлены расходы по эксплуатации за 2004-2005 гг.
Порядок калькуляции себестоимости перевозок грузов и пассажиров определен в "Методических указаниях по калькуляции себестоимости железнодорожных перевозок утвержденных начальником Департамента экономики, финансов и бухгалтерского учета АО НК "Қазақстан темiр жолы" №Ц учет-ЦЭП-147-И от 03. марта 2001 года.
ВЧД-30 применяют в учете реализации продукции и услуг – метод начисления. Учет доходов ведется по видам деятельности в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Вид деятельности исследуемого объекта относится к подсобно-вспомогательной. Доходы по основной деятельности формируются за счет оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию вагонов и других видов подсобно-вспомогательной деятельности.
ВЧД-30 может иметь доходы от подсобно-вспомогательной и других видов деятельности от оказания услуг и выполнения работ филиалам АО НК "Қазақстан темiр жолы".
К подсобно-вспомогательной деятельности относятся:
1) производство и переработка продукции, выполнение работ и услуг для реализации посторонним организациям, а также для предприятий, входящих в состав АО НК "Қазақстан темiр жолы",
2) капитальный ремонт, выполненный внутриподрядным способом,
3) строительно-монтажные работы, выполненные на подрядных началах,
4) оказание услуг по международным перевозкам,
5) подсобное сельское хозяйство,
6) работы, услуги, выполненные для собственного потребления.
Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности определяются в зависимости от объема выполненных работ, стоимости или цены всего объема работ.






















2. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

2.1. Собственный капитал и его формирование
Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В Указе Президента РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», имеющем силу закона, от 24.06.2002г. дано следующее определение: «Собственный капитал – это активы субъекта после вычета его обязательств» /1/.
Собственный капитал включает в себя /5,18,20/:
- уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями: в товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;
- дополнительный оплаченный капитал;
- дополнительный неоплаченный капитал;
- резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномо¬ченным органом);
- нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет и отчетного года.
Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов субъекта.
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, предоставляющий собой совокупность вкладов участников в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности. Можно выделить основные функции уставного капитала:
1) он является имущественной основой для деятельности субъекта.
2) Образование уставного капитала позволяет определить долю участия каждого учредителя в субъекте.
3) Он гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.
Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком) /4,20/.
При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторскими отчетом.
Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.
В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.
Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» Типового плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи» /8,9,22/.
Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).
Рассмотрим операции по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» (счета 501 - 503).
По кредиту счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал» /8,9,22/.
По кредиту счета 503 «Вклады и паи» отражают вклады участников в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 511 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.


2.2. Учет уставного капитала
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляю¬щий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участни¬ками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы предприятия.
В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятель¬ности /1,4/.
В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпус¬ку и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное коли¬чество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию уста¬ва в государственных органах.
Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини¬мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала со-ответствующего типа общества /17,19,20/.
Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после раз¬мещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акцио¬неров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму раз¬ницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по реше¬нию общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.
Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску.
Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.
Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и при¬вилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегиро¬ванных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставно¬го капитала общества /4/.
Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определен¬ном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.
Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, на¬правляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности для учета капитала применяются счета раздела 5 Рабочего плана счетов по МСФО (таблица 3) /5,10/.
Таблица 3
Счета по учету капитала согласно МСФО
№ счета Наименование счета
5000 Выпущенный капитал
5010 Объявленный капитал
5020 Неоплаченный капитал
5100 Эмиссионный доход
5110 Эмиссионный доход
5200 Выкупленные собственные долевые инструменты
5210 Выкупленные собственные долевые инструменты
5300 Резервы
5310
Резервный капитал, установленный учредительными документами
5320 Резерв на переоценку
5330
Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной
деятельности
5340 Прочие резервы
5400 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
5410 Прибыль (убыток) отчетного года
5420
Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учет¬ной политики
5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного обще¬ства. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не произво¬дятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.
Для учета акций Типовым планом счетов предусмотрены счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции» подраздела 50 «Уставный капитал» /8,9/.
Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем вы¬пуска и продажи акций. При этом в бухгалтерском учете при выпуске акций производятся записи: дебет счета 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал» и кредит счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» подраздела 50 «Ус¬тавный капитал» /8,22/.
Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал» в корреспонденции со сче¬тами /8,22/:
- при оплате деньгами: 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в ино¬странной валюте внутри страны», 432 «Деньги на текущих, корреспондентских сче¬тах в иностранной валюте за рубежом» подразделов 43 «Деньги на текущих, кор¬респондентских счетах в иностранной валюте»; 441 «Деньги на текущих, коррес¬пондентских счетах в национальной валюте» подраздела 44 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»; 451 «Наличность в кассе в на¬циональной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» подраздела 45 «Наличность в кассе»;
- при оплате в виде основных средств и нематериальных активов: 101 «Лицензион¬ные соглашения», 102 «Программное обеспечение», 103 «Патенты», 105 «Гудвилл», 106 «Прочие нематериальные активы» подраздела 10 «Нематериальные активы»; 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, переда¬точные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средст¬ва», 126 «Незавершенное строительство» подраздела 12 «Основные средства»;
- товарно-материальными запасами: 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные по¬луфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 208 «Строительные материалы и другие» подраздела 20 «Материалы»; 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары» подраздела 22 «Товары» /8/.
\ Произведены отчисления в резервный капитал 5410 5310
4 Резервный капитал использован на покрытие убытков отчетного года или предыдущих лет 5310, 5340 5410, 5430
5 Выявлены финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период Счета раздела 6 5410

Курсовые разницы, возникшие по задолженности учредителей по вкладам в иностран¬ной валюте, отражаются в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, как доходы и расходы от курсовой разницы.
Если продажная стоимость акции превышает ее номинальную стоимость, то сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью отра¬жается по кредиту счета 531 «Дополнительный оплаченный капитал» подраздела 53 «Допол¬нительный оплаченный капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетом 334 «Прочая дебиторская задолженность» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».

2.3. Учет резервного и дополнительно неоплаченного капитала
Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал. Информация о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с уч¬редительными документами, отражается на синтетических счетах: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Прочий резервный капитал» подразде¬ла 55 «Резервный капитал» /8,9/.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный ха¬рактер.
Отчисления в резервный капитал от нераспределенного дохода отражаются по кредиту счетов: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Про¬чий резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счетов: 551 «Ре¬зервный капитал, установленный учредительными документами», 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами /8,9/:
1) 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям» и 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» - в части сумм, направ¬ляемых на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного периода;
2) 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нерас¬пределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - в части сумм, на¬правляемых на покрытие убытка субъекта за отчетный период или предыдущий год.
Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.
Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества определя¬ется советом директоров.
В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено образование ре¬зервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах /4/.
Информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок ос¬новных средств, инвестиций обобщается на счете 541 «Дополнительный неоплаченный ка¬питал от переоценки основных средств» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный ка¬питал».
На сумму дооценки основных средств кредитуется счет 541 «Дополнительный неопла¬ченный капитал от переоценки основных средств» и дебетуются счета подраздела 12 «Ос¬новные средства»: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие» /8,9,22/.
На сумму износа, скорректированную пропорционально изменению стоимости ос¬новных средств, производится запись по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредиту счетов подраздела 13 «Износ основ¬ных средств»: 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, пере¬даточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ прочих основных средств».
При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительного неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом, соответст¬венно корректируется сумма накопленного износа.
Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации отражается по дебету счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода» /7,23,24/.
В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.
Суммы дооценки долгосрочных финансовых инвестиций находят отражение по дебету счетов: 401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» подраздела 40 «Финансовые инвестиции» в корреспонденции с кредитом счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» подраздела 54 «Дополнительный неопла¬ченный капитал».
Долевое участие в суммах переоценки активов в зависимых, дочерних организациях отражается инвестором по дебету счетов 141 «Инвестиции в дочерние организации», 142 «Инвестиции в зависимые организации», 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица», 144 «Инвестиции в недвижимость» подраздела 14 «Инвестиции» и кре¬диту счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» на со¬ответствующем субсчете, открытом организацией /8,9,22/.
В момент выбытия суммы переоценки долгосрочных инвестиций, учитываемые на сче¬те 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», списываются на нераспределенный доход или доход отчетного периода в зависимости от принятой учет¬ной политики. Данная операция отражается записью по дебету счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода» или счета 723 «Доход от выбытия инвести¬ций и финансовых инвестиций».
При снижении стоимости инвестиций уменьшение производится за счет суммы до¬оценки той же инвестиции и отражается по дебету счета 542 «Дополнительный неоплачен¬ный капитал от переоценки инвестиций» и кредиту счетов 141 «Инвестиции в дочерние ор¬ганизации», 142 «Инвестиции в зависимые организации», 143 «Инвестиции в совместно кон-тролируемые юридические лица», 144 «Инвестиции в недвижимость» подраздела 14 «Инве¬стиции», 401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» подраздела 40 «Финансовые инвестиции» /7,24/.
При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции сниже¬ние ее стоимости относится на дебет счета 845 «Прочие» подраздела 84 «Расходы по неос¬новной деятельности».


2.4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяй¬ственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату диви¬дендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соот¬ветствии с учредительными документами.
Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собст¬венного капитала.
Для учета нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». Дебетовое сальдо по этим счетам ха-рактеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нерас¬пределенного дохода /8,9,20/.
Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 562 «Не¬распределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» /7,17/.
В таблице 5 показана корреспонденция счетов по учету доходов на предприятиях железнодорожного транспорта, в том числе и на исследуемом предприятии /8,9,19,22/.
Предъявлены счета предприятиям, виновным в не сохранности перево-зимых грузов:
а) предприятиям, входящим в состав,
баланс РГП "КТЖ"
б) посторонним предприятиям

321-324

334-04, по
лицевым
счетам
предприятий 709.02

709.02



4. Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в доходах будущих периодов
611
701-709


3. ПРОГРАММА АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

3.1. Аудит уставного капитала
Уставный капитал - это минимальная величина капитала, зарегистри-рованная в уставе предприятия. В условиях рынка уставный капитал, с одной стороны, представляет стоимость имущества предприятия, с другой - сумму обязательств перед учредителями, инвесторами. Он позволяет определить долю участия каждого учредителя (акционера) и гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому зако-нодательством устанавливается его минимальный размер. Например, со-гласно ст. 23 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления до-кументов для государственной регистрации товарищества /2,12/.
Минимальный размер уставного капитала акционерного общества со-ставляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, уста-новленного Законом Республики Казахстан «О республиканском бюдже¬те» на соответствующий финансовый год /2,12/.
При проверке синтетического учета формирования уставного капита¬ла аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения средств участниками в уставный капитал.
Документальная проверка формирования уставного капитала пред-ставляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выпи¬сок банка с текущих счетов в национальной и иностранной валютах, дру¬гих первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участни¬ками в счет оплаты уставного капитала.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убе-диться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете «Об изменениях в собственном капитале». Аудитор сравнивает ее с дан¬ными учредительных документов. Сальдо по «Счетам учета уставного ка¬питала» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро¬ванного в учредительных документах организации.
Чтобы проверить соответствие величины уставного капитала, пока-занной в учредительных документах, необходимо сопоставить данные ба-ланса с данными счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» и 503 «Вклады и паи» Главной книги, а также регистров, в кото¬рых отражены обороты по кредиту этих счетов /12,15/.
Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на текущий счет в банке или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных ценностей - дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных ценностей или других доку¬ментов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества пред-приятия, является относительно стабильной величиной.
Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответ-ственностью может осуществляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;
2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала това-рищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Пере-оценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;
5) принятия в состав товарищества новых участников.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности по сравнению с формированием уставного капи¬тала хозяйственных товариществ /7,16/.
Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении ак-ционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акцио-неров с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распреде-ление чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное общество по итогам работ за год понесло убыток, вла-дельцы простых акций дивидендов не получают.
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении ак-ционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров. Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянно¬го или фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности акционерного общества, иными словами, независимо от то¬го, получен доход или понесен убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при распределении дохода и лик-видации общества. Иначе говоря, предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных акций, а затем между обладате¬лями простых акций. Простая акция, независимо от того, начислены диви¬денды или нет, имеет право голоса при решении вопросов, касающихся деятельности акционерного общества /12,14/.
При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит счета 503 «Вклады и паи», дебет счетов под-разделов: 10 «Нематериальные активы», 12 «Основные средства», 20 «Ма-териалы», 22 «Товары», 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах и прочих счетах в банках», 44 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и 451 «Наличность в кассе» /12,14/.
Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответ-ствии с действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публи-куются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в ме-сячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обяза¬тельств и возмещения убытков /14,16/.
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответ-ственностью регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного креди-торам для заявления требований товариществу. Если в орган, осущест-вивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистриру¬ется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заяв¬лению заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный ка-питал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 503 «Вклады и паи», кредит счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др. /8,9,22/.
Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капи-тала установлен действующим законодательством в акционерных общест¬вах, где введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) устав¬ный капитал /4,5/.
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном по-рядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 511 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции». На активном счете 511 «Неоплаченный ка-питал» обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. По мере осуществле¬ния вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, вне-оборотных активов, товарно-материальных запасов и других и кредитует¬ся счет 511 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 511 «Неоплаченный капитал» погашен, то это свидетельствует о том, что общество полностью сформировало свой уставный капитал /8,9,22/.
Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного ка-питала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального разме¬ра, установленного Законом «Об акционерных обществах», не допускается /5/.
Особенности формирования уставного капитала акционерного обще-ства требуют наиболее пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 511 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отра¬жаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее по¬гашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основа¬нием для ведения аналитического учета служат учредительные докумен¬ты, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. /12,14/
Акционерное общество вправе по решению общего собрания акцио-неров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стои-мости акции или выпуска дополнительных акций.
Аудитору следует иметь в виду, что увеличение уставного капитала акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Вы¬пуск акций и повышение номинальной их стоимости для покрытия поне¬сенных предприятием убытков запрещается.
Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем 2/3 голосов от общего числа акционеров.
В соответствии с действующим законодательством акционерное об-щество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить ус-тавный капитал посредством уменьшения номинальной стоимости акций либо через покупку части акций в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества путем покупки и погашения части акций до-пускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Ре-шение об уменьшении уставного капитала акционерного общества прини-мается в том же порядке, что и об увеличении его уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сум¬му изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции» и кредитуется счет 521 «Изъятый капи¬тал», который обобщает информацию о собственных акциях, выкуплен¬ных у акционеров в целях их дальнейшего изъятия из обращения. По дебе¬ту счета 521 «Изъятый капитал» отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и др. /12,14./
Далее для повышения качества проверки уставного капитала аудитор) целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный ка¬питал предприятия /6,16/.
Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производст-венные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имуществен¬ных прав - интеллектуальная собственность, срок полезного использова¬ния которой давно истек.
Прежде чем применять процедуры проверок аудитору необходимо четко представлять какая документация будет подвергнута рассмотрению. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице 6 /6.12/.

Таблица 6
Основные источники информации аудита капитала предприятия
№ Наименование документа
1 Финансовая отчетность
2 Учетная политика
3 Главная книга, Регистры бухгалтерского учета
4 Устав предприятия
5 Учредительный договор
6 Протоколы собраний учредителей
7 Свидетельство о государственной регистрации
8 Книга (реестр) регистрации ценных бумаг
9 Выписка из реестра акционеров
10 Свидетельство о регистрации в государственных органах
11 Проспект эмиссии
12 Протоколы заседания совета директоров
13 Решения собрания акционеров, Совета директоров

Проверки на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям:
- сверить данные об уставном капитале с учредительными докумен¬тами и Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;
- сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не вне¬сенными суммами, изучить причины неуплаты;
- проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру акционеров суммам, показанным в балансе;
- исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо на начало и конец с результатами операций по приобретению акций;
- проконтролировать правильность начисления и использования резервного капитала в соответствии с учетной политикой предприятия;
- получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и обращающихся акций;
- просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа акций.
Следует изучить, какими видами деятельности занимается организа¬ция, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зареги-стрированном уставе организации. Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензиро-вания. Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии, например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на опера¬ции с ценными бумагами, на банковские виды деятельности, на строи¬тельно-монтажные работы и т.д. /16,18/.
Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разре-шения), то проведенные операции по указанным видам деятельности счи-таются незаконными.
Хотя аудиторы и не являются юридическими экспертами, они обязаны установить случаи незаконных операций и при необходимости проводить исследования с помощью юристов.
Если при проведении вышеуказанных процедур проверки обнаружат¬ся какие-либо отклонения от положений нормативно-правовых докумен¬тов, аудитор проводит проверки по существу.

3.2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала
Резервный капитал используется для развития производства, для выплаты заработной платы и налогов в бюджет в случае прекращения дея-тельности предприятия, покрытия инфляционных убытков, для пополне¬ния уставного капитала по решению Совета акционерного общества, для погашения сумм переоценок и других направлений развития акционерного общества.
Аудитор может столкнуться с фактами, когда средства резервного ка-питала расходуются на оказание материальной помощи, оплату труда и выплату премий персоналу предприятия. Поэтому аудитор должен де¬тально проверить использование резервного капитала путем анализа всех совершенных операций /12,18/.
Образование резервного капитала может носить обязательный и доб-ровольный характер. В первом случае он создается согласно законода-тельству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учет¬ной политикой. В п. 66 главы 16 приказа Министерства финансов РК «Об утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» от 29.10.2002 г. №542 отмечается, что «формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кре¬диторов дополнительной защитой от последствий убытков». Если в учре-дительных документах предприятия не предусмотрено создание резервно¬го капитала, предприятие не имеет права его создавать /11/.
Резервный капитал учитывается в подразделе 55 одноименного назва-ния на счетах 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и 552 «Прочий резервный капитал». Счета данного подраз-дела предназначены для обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и уч-редительными документами. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 551 «Резервный капитал, установленный учредитель¬ными документами», 552 «Прочий резервный капитал» и по дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» /8,9/.
Законом «Об акционерных обществах» определение порядка исполь-зования резервного капитала общества отнесено к исключительной компе-тенции Совета директоров. Поэтому аудитор должен устано¬вить, имеется ли решение совета директоров о направлении в резервный капитал нераспределенного дохода и его величину, а также обоснован¬ность списания убытков за счет данного источника /5/.
Использование резервного капитала контролируется на основе запи¬сей по дебету счетов 551 «Резервный капитал, установленный учредитель¬ными документами», 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонден¬ции со счетами подраздела 62 «Расчеты по дивидендам и доходам участ¬ников» и 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолжен¬ность и начисления» - на выплату дивидендов и доходов участникам то¬вариществ при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года; подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» - на по¬крытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год /8,9/.
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с по-ложениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может применяться для искусственного регулирования коли-чества акций и их курсовой цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.
Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей ре-зерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции учи-тываются по фактическим затратам на их выкуп.
Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необхо-димо установить правильность его создания и использования, соответст¬вие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», пока¬занных в балансе, остаткам счетов 551 «Резервный капитал» Главной кни¬ги и регистров бухгалтерского учета /8,9,14/.
Следующим элементом собственного капитала является дополни-тельный оплаченный капитал, который представляет собой сумму пре-вышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения информации о ней предназначен счет 531 «Дополнительный оплаченный капитал». Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью, отражается по кредиту счета 531 «Дополнительный оплачен¬ный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (431, 441, 451) или счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».
Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета 531 «Дополнительный оплаченный капитал» и ре-гистров по кредиту этого счета /8,9,16/.
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой сум¬му увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосроч¬ных инвестиций в результате их произведенной переоценки. Для обобще¬ния информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета 541 «Дополнительный неопла¬ченный капитал от переоценки основных средств», 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и 543 «Дополнитель¬ный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».
Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствую¬щих счетов подразделов 12 «Основные средства», 14 «Инвестиции» и 40 «Финансовые инвестиции» /22/.
Аудитору следует сопоставить остатки по статье «Дополнительный неоплаченный капитал» баланса со счетами 541-543 Главной книги и ре-гистров бухгалтерского учета.

3.3. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
При проверке данного элемента собственного капитала аудитору не-обходимо сверить остатки на начало и конец года с данными Главной кни¬ги по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчет¬ного года» и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) преды¬дущих лет» и регистров бухгалтерского учета, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела VII «Доходы» отража¬ется итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VIII «Расходы» — итоговая сумма полученных расхо¬дов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то де¬бетуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)» /8,9,22/.
Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, произво-димые в соответствии с законодательством и учредительными документа¬ми, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года, дебетуются счета подраздела 55 «Резервный капи¬тал» и кредитуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам това¬рищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 561 «Нераспреде¬ленный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 562 «Нерас¬пределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 55 «Резервный капи¬тал» отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспреде¬ленного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участ¬никам товариществ в корреспонденции со счетами подраздела 62 «Расче¬ты по дивидендам» и счетом 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая креди¬торская задолженность» /8,9,22/.
В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспреде-ленного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и ус-тановить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного года, но и предыдущих периодов.


4. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ

Компания “Гринхил Риал Истейт” начала свою деятельность в конце 2003 г. и по началу зарабатывала только комиссионные от реализации. В дальнейшем дела у компании шли успешно, и она расширила круг своей деятельности, приступив к оказанию услуг по менеджменту.

Задание:
1.Сделате необходимые корректирующие проводки по компании “Гринхил” на 31.12.2004г.,
2. Заполните рабочую таблицу;
3. Подготовьте отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерский баланс.

1. 1 ноября “Гринхил Риал Истейт” заплатила 900 у.е. за годовой страховой полис от пожара в их здании. В момент оплаты был дебетован счет .
2.Остатки офисных принадлежностей на 1 января 2004 г. составила 327 у.е. Все покупки офисных принадлежностей в течении года дебетовались на счет . Запас офисных принадлежностей в конце года составил 319 у.е.
3. 1 января компания купила здание. По расчетам, срок службы здания составит 40 лет и остаточной стоимости не будет. Бухгалтер компании начал отчетный год с отражения ежемесячной амортизации, но затем покинул компанию и никто не вел ежемесячный учет амортизации. Амортизация здания относится на административные расходы.
4. “Гринхил” купила все свое оборудование 1 января. Ожидается, что срок службы составит 5 лет, остаточная стоимость равна нулю. Учетом оборудования занимался тот же бухгалтер, который вел учет здания и основных средств; поэтому амортизация была начислена только на часть года. Считается, что на 60% оборудование используется для деятельности по реализации, и на 40%-для административных целей.
5. 15 сентября “Гренхил Риал Истейт” подписала контракт, по которому она будет следить за арендованным имуществом вместо клиента, который покидал страну на шесть месяцев. Клиент заплатил компании 2400 у.е. авансом за эту услугу в день подписания контракта.
6. 21 ноября “Гринхил” взяла кредит в банке в сумме 3,000 у.е. Это трехлетний вексель с процентной ставкой 30%. Проценты начисляются на 365 дневной основе. Выплата основной суммы в 1,000 у.е. должна производиться 21 ноября каждого года, а выплата процентов - каждые три месяца.
7. 20 декабря компания наняла нового бухгалтера по имени Елена Смарт. Елена проработала восемь дней до окончания года за оговоренную оплату в 29 у.е. в день. За работу в эти дни ей заплатили 5 января 2005 г.
8. В декабре приняли на работу еще одного работника, его зовут Сергей Дэнджи и он занимается реализацией. Его зарплата полностью состоит из комиссионных от реализации.
Один из клиентов сказал Сергею, что он хочет купить имущество в январе месяце и Сергей попросил выдать ему зарплату авансом за счет будущих комиссионных, но ему было отказано.
9. 15 декабря компания “Гринхил Риал Истейт” приступила к выполнению контракта, по которому она будет следить за имуществом клиента. Клиент будет ежемесячно платить по 380 у.е. Клиенту будут отправляться счета раз в месяц и первая квитанция будет датироваться 15 января 2005 г. Оплата гарантирована.
10. 31 декабря компания объявила дивиденды в сумме 780 у.е.
11. Ставка налога на прибыль компании составляет 20%. Компания “Гринхил Риал Истейт” для начисления подоходного налога использует метод налога к оплате. ....