Основной целью реформирования бухгалтерского учета

В современных условиях усилиями нескольких поколений бухгалтеров, ученых и практиков создана эффективная методика и организация бухгалтерского учета, которую нужно адаптировать к условиям рыночных отношений в нашей республике. «Преобразования в области бухгалтерского учета нужно строить на оптимальном соотношении международно-признанных норм, углубляя при этом знания по теоретическим и практическим аспектам мирового учета» .
Основной целью реформирования бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и требованиями рыночной экономики. Задачи реформирования:
- формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Казахстан с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказание методической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета.
Понимая всю сложность и однозначность современного мира, анализируя его современное состояние и тенденции дальнейшего развития, Нурсултан Назарбаев в своей книге «Критическое десятилетие» отмечает о необходимости применения системной методологии научно-теоретического познания. «Мы, казахстанцы, – пишет он, – выбираем свой путь интеграции в мировое сообщество, опираясь на происходящий процесс глобализации не потому, что для нас и Казахстана в нем больше положительных сторон и преимуществ, чем отрицательных сторон и недостатков. Наш основной приоритет незыблем и бесспорен: безопасность нации и сохранение государственности».
«Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации» .
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Давление международных организаций привело к необходимости перехода Казахстана на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Основное назначение международных стандартов бухгалтерского учета состоит в гармонизации учета и отчетности различных стран. Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают альтернативное решение одних и тех же вопросов. Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности.
Использование МСФО необходимо по следующим причинам:
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих казахстанским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний.
До тех пор, пока инвесторы не будут иметь возможности проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, предприятия Казахстана останутся зоной повышенного риска и, соответственно, будут проигрывать компаниям других стран в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода, основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.
В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Стандарты сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, адекватным рыночной экономике.
В связи с переходом учетной системы РК на Международные стандарты бухгалтерского учета, предъявляются повышенные требования к учету обязательств, и это определяет актуальность темы дипломной работы: «Исследование краткосрочных обязательств в организациях Республики Казахстан ».
Целью работы является изучение краткосрочных обязательств организаций...
С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета в РК и этические нормы, принципы планирования и программа аудита;
- исследовать сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок документального оформления расчетных операций;
- отразить особенности синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- произвести анализ;
- раскрыть порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изложить программу применения международных стандартов бухгалтерского учета по этапам;
- представить прогнозирование финансового результата деятельности организации с учетом международного опыта.
При исследовании краткосрочных обязательств в организациях РК использованы первичные документы, нормативно-правовые и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету.

1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Краткосрочная кредиторская задолженность включает в себя долги перед юридическими и физическими лицами за предоставленные ТМЗ, ОС, кредиты и займы, ценные бумаги, а также оказанные услуги или выполненные работы, погашение которых ожидается в течение года.
Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года, относят к долгосрочным обязательствам.
В ходе своей деятельности каждая организация осуществляет приобретение следующих видов имущества:
- основных средств и нематериальных активов;
- сырья и материалов, полуфабрикатов, тары – для производства готовой продукции;
- запасных частей – для ремонта зданий, сооружений и помещений;
- прочих материалов – для хозяйственных целей;
- товаров – дальнейшей реализации.
Кроме этого организации используют различные услуги, осуществляемые сторонними организациями. В течение деятельности организации принимают от подрядчиков строительно-монтажные работы, ремонтные работы.
Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными его задачами являются:
- формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам), а также внешним – инвесторам, кредиторам, учредителям и другим пользователям финансовой отчетности;
- определение состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- правильная организация учета товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг;
- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
- контроль над соблюдением законодательства Республики Казахстан.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.
В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Согласно ГК (ст.378) «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей». Договор является одной из разновидностей гражданско-правовых сделок.
В письменной форме должны отражаться сделки:
1)на сумму свыше ста МРП, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;
2)в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.
Также различают сделки, подлежащие и не подлежащие обязательной регистрации.
Примером обязательной регистрации сделок являются:
1. Регистрация сделок с недвижимым имуществом.
2. Регистрация сделок с движимым имуществом
3. Регистрация сделок с ценными бумагами.
4. Регистрация договоров лизинга.
5. Регистрация сделок с имуществом, имеющие значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества.
6. Регистрация сделок, связанных с движением капитала.
7. Регистрация лицензионных сделок.
8. Регистрация сделок на недропользование.
9. Регистрация государственных договоров займа.


Порядок расчетов по внутренним казахстанским поставкам между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с «Положением о безналичных расчетах в РК». По экспортно-импортным поставкам в соответствие с правилами международных расчетов.
Условия внутри казахстанских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий, установленных Международной торговой палатой.
В соответствие с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами:
а) при первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.
б) при втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.
Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.
Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).
Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.
При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, поврежденной тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трех месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.
По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.
При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.
Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.
На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.
За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.
Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся по платежным поручениям, которые представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Первый этап – заключение договора с поставщиками. В крупных компаниях за исключением таких договоров занимаются специалисты отделов и юристы.
1 В ТОО «Алтын Абай Аланы» договоры на поставку заключает Жуматова Ж.Д. Договор аренды с ТОО «Жилец». Арендуется офисное помещение площадью 164 кв.м на период с 24 января по 31 декабря 2005 года. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 2600 тенге за 1 кв.м. Арендные платежи производятся не позднее 25 числа текущего месяца. Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.
2. Договор с ТОО «КарКоммебель» на поставку офисной мебели в комплекте: шкаф для документов – 3 шт., стол письменный – 5 шт., кресло – 2шт., стулья – 5 шт., мягкая мебель – 1 комп., журнальный столик – 1 шт. На общую сумму 350 000 тенге, в т.ч. НДС. Оплата производится на основании выставленного счета.
Договоры СС поставщиками и подрядчиками необходимо регистрировать в соответствующем журнале.








Журнал регистрации договоров
№ дата № договора Наименование организации Примечание
1 05.01.05 № 5 ТОО «Жилец» Аренда офиса и складского помещения.
2 07.01.05 № 2 ТОО «Ксерокс плюс» Товар - ксерокс
3 08.01.05 № 27 ТОО «Офис-мебель» Офисная мебель.
4 10.01.05 № 3 ТОО «Принтер плюс» Товар – принтер.
5 11.01.05 № 15 ТОО «Тонировщик» Расходные материалы.
6 15.01.05 № 4 ТОО «Завод» Оборудование.
7 28.01.05 № 1 ИП Смирнов А.А. Установка и накладка оборудования.

Имея договоры, бухгалтер знает, какие обязательства возникнут у ТОО, однако для их отображения в учете необходимо иметь первичные документы, подтверждающие исполнение договорных обязательств.
После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, бухгалтеру необходимо потребовать следующие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную, акт выполненных работ.
Документооборот в бухгалтерии на основании вышеперечисленных документов.
Журнал регистрации договоров
№ дата № договора Наименование организации документы
1 05.01.05 № 5 ТОО «Жилец» 1 счет-фактуру
2 07.01.05 № 2 ТОО «Ксерокс плюс» 1 счет-фактуру
2накладную на приход товара
3 08.01.05 № 27 ТОО «Офис-мебель» 1 счет-фактуру
2накладную на приход товара
4 10.01.05 № 3 ТОО «Принтер плюс» 1 счет-фактуру
2накладную на приход товара
5 11.01.05 № 15 ТОО «Тонировщик» 1 составляется заявка
2 счет на предоплату
3 счет-фактуру
4накладную на приход товара
6 15.01.05 № 4 ТОО «Завод» 1 счет-фактуру
2накладную на приход товара
3 счет на предоплату
7 28.01.05 № 1 ИП Смирнов А.А. 1 счет-фактуру
2 акт выполненных работ

Заявка на поставку ТМЦ составляется в произвольной форме, но должны соблюдаться следующие требования:
- наименование организации, которой предназначена заявка
- дата и номер договора
- перечень товаров и требуемое количество
- срок поставки
- подпись ответственного лица за составление заявки.
Счет предоставляется поставщиком на предоплату и служит основанием для того, чтобы произвести оплату за наличный расчет или безналичный расчет. На основании счета не делают корреспонденцию счетов, и этот документ прикладывается к платежному поручению или расходно-кассовому ордеру.
После получения ТМЦ, выполненных работ или оказанных услуг поставщик обязан выставить счет-фактуру.
Счет-фактура – это обязательный документ, на основании которого разносится корреспонденция счетов в учетных регистрах, и этот документ служит подтверждением на приобретенные товары, работы и услуги. Если организация является плательщиком НДС, то на основании счета-фактуры НДС берется в зачет, но при условии, что поставщик является тоже плательщиком НДС и он выделяет НДС в документе.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителей, гл. бухгалтера, ответственного лица, которым выписывается счет-фактура, также обязательно должна быть печать юридического лица.
Стоимость товаров и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации товаров по внешнеторговым контактам.
Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, должен предоставит счет-фактуру, заполненный согласно требованиям бухгалтерского учета. В случае если он является плательщиком НДС, то в счете фактуре должен обязательно выделять сумму НДС и указать № свидетельства по учету НДС или предоставить его копию. При уплате за наличный расчет должен предоставить фискальный чек и квитанцию приходно-кассового ордера.
При получении от поставщиков ОС, ТМЦ вместе со счетом фактурой должна прикладываться накладная.
Накладная – это документ, в котором должны содержаться: наименование ТМЦ и их количество, цена за единицу продукции и общая сумма по каждому наименованию.
Накладная на полученные ТМЦ должна передаваться МОЛ, которое несет ответственность за полученные ценности и которое ведет учет по этим товарам.
При выполнении своих обязательств по выполненным работам или оказанным услугам поставщик должен составить акт выполненных работ.
Акт выполненных работ составляется на основании договора и содержит перечень работ и услуг, которые были выполнены, в каком объеме и сроки. Счет-фактура поставщика выписывается на основании акта выполненных работ, в котором отражается дата выполнения обязательства. Акт выполненных работ подписывается обеими сторонами сделки.
Все акцептованные счета фактуры от поставщиков и подрядчиков служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 671 «Счета к оплате». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и т.д.
На счете 671 «Счета к оплате» проводятся операции по учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей, а также операции, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки).
Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 671 «Счета к оплате» независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счете 671 «Счета к оплате». Счет по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается задолженность с поставщиками и подрядчиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.
Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 671 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачены, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Счет 671 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
-излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводят по счету 671 независимо от времени оплаты предъявленного счета .
Счет 671 «Счета к оплате» корреспондирует со счетами:
1. Приобретение патентов, лицензий и других нематериальных активов:
Дебет счета 102 «Программное обеспечение»
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
2. Приобретение материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке:
Дебет счета 201 «Сырье и материалы»
Дебет счета 203 «Топливо»
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
3. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Дебет счета 920 «Вспомогательные производства».
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы».
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции».
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
4. Возврат излишне перечисленных сумм:
Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете».
Дебет счета 431 «Деньги на валютном счете».
Кредит счета 671«Счета к оплате».
5. Отражение задолженности по расчетам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим одновременно:
Дебет счета 301 «Счета к получению».
Кредит счета 671 «Счета к оплате».
6. Списание возвращенных поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов:
Дебет счета 671 «Счета к оплате»
Кредит счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 201-208 «Материалы».
7. Оплата счетов поставщиков:
Дебет счета 671 «Счета к оплате»
Кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кредит счета 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»
Кредит счета 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»
Кредит счета 423 «Деньги на карт-счетах».
8. При оплате счетов фактур произведен зачет по предварительно выданным авансам:
Дебет счета 671 «Счета к оплате».
Кредит счета 661-662 « Авансы, полученные под поставку».
9. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных кредитов:
Дебет счета 671 «Счета к оплате».
Кредит счета 603 «Прочие».
Данные бухгалтерские корреспонденции составлены на основе применения типовых проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, представленных в учетной политике предприятия.
Таблица – Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Зачет полученных авансов за поставленную продукцию (работы, услуги) 661, 662 301, 321-323
2. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие товарно-материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:
а) на покупную стоимость

б) на сумму НДС 101-106, 121-126, 141-144, 201-206,
208, 222, 223, 401-403
331, 633


671

671

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.
Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.
В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.
Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы, все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 671 «Счета к оплате». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате».
Записи по Кредиту счета 671 «Счета к оплате» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 671 «Счета к оплате», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.
Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Оплата и получение денежных средств оформляется платежными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчете кассира.
Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчетах.
2.1 Учет труда и его оплаты на примере ТОО «Алтын Абай Аланы»
Сумму начисленной заработной платы называют доходом в виде оплаты труда. Физические лица могут иметь следующие виды доходов:
 доходы, полученные в виде оплаты труда;
 доходы от предпринимательской деятельности;
 имущественный доход.
Трудовые доходы в настоящее время максимальным размером не ограничиваются, а регулируются индивидуальным подоходным налогом.
Заработная плата делится на два вида:
- основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные работы, может быть рассчитана сдельной и повременной формами оплаты труда. К ней относятся: непосредственно начисленная заработная плата, оплата за дополнительно проработанное время, премии, надбавки и т.д.;
- дополнительная заработная плата это установленные законом выплаты за неотработанное время. Это оплата отпусков, выходных пособий при увольнении (компенсации), льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.
Как уже упоминалось, на каждого работника банка в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54) с присвоением табельного номера. Табельный номер проставляется на всех документах по учету личного состава банка, как в отделе кадров, так и в бухгалте¬рии. Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.
Используя первичные документы, бухгалтер приступает к начислению, то есть к расчету, заработной платы и других выплат работнику. При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (фор¬ма № Т-53) или в расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).
Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведо¬мость по графам регистрирует все начисления и удержания для каж¬дого работника (левая ее часть представляет собой расчетную ведо¬мость, а правая — платежную). Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом, ведется текущий учет совокупного годо¬вого дохода работника и удержаний налогов с него.
По окончании года лицевые счета и налоговые карточка персо¬нала предприятия сдаются в архив.
Месячная оплата труда работ¬ника, отработавшего полностью определенную на этот период нор¬му рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленной законодатель¬ством минимальной заработной платы.
На предприятиях широко используется система премирования сотрудников, что позволяет лучше дифференцировать оплату труда работников и стимулировать их дальнейшую деятельность.
При начислении заработной платы бухгалтер на основании приказа из отдела кадров обязан учесть все больничные листы работников и рассчитать пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности
Данное пособие выдается при следующих условиях:
- острых и обостренных хронических заболеваниях;
- травмах и иных состояниях (профессиональное забо¬левание, по уходу за больным ребенком, заболевание туберкулезом и др.).
Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утере - дубликат этого листка. Листок нетрудос¬пособности - документ, удостоверяющий факт нетрудос¬пособности, является основанием для освобождения от работы и получения пособия по временной нетрудос¬пособности, по беременности и родам.
В некоторых случаях выдается справка о временной нетрудоспособности - документ, удостоверяющий факт нетрудоспособности, является основанием для осво¬бождения от работы (учебы) и в отдельных случаях - основанием для сохранения заработной платы (стипен¬дии) на период временной нетрудоспособности.
Уволенным с работы сотрудникам листки нетрудоспособности не выдаются. Безработным, полу¬чающим пособия по безработице, в случаях необходи¬мости, выдается справка о временной нетрудоспособ¬ности.
Бланки листков нетрудоспособности и справок о времен¬ной нетрудоспособности являются документами строгой отчетности. Размер пособий начисляемых на основании больничных листов зависит от суммы заработной платы и стажа работы (таблица №3), но в настоящее время организации не могут выплатить работнику сумму, превышающую десять месячных расчетных показателей (МРП).
Таблица – Влияние стажа работы на размер пособий
Стаж Размер пособия
От 0 до 3 лет 50 %
От 3 до 5 лет 60 %
От 5 до 8 лет 80 %
Свыше 8 лет 100 %

Предприятия пользуются данными таблицы №3 только в случаях не превышения дохода работника десять МРП, что составляет на 2005 год 9710 тенге.
Законодательством предусмотрены случаи, когда не¬зависимо от непрерывного стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы:
 вследствие трудо¬вого увечья или профессионального заболевания; ра¬ботающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, при-равненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ;
 ли¬цам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся до 18 лет);
 по бере¬менности и родам; в других случаях, предусмотренных законодательством.
Пособие по временной нетрудоспособности, связан¬ной с трудовым увечьем или профессиональным забо¬леванием, выплачивается в размере 100 процентов средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или уста¬новления инвалидности.
Таблица – Состав фактического заработка для исчисления пособия
Включается в заработок Не включается в заработок
 все виды заработной платы;
 все виды денежных премий, предусмотренные сис-темой оплаты труда, установленной на данном объекте;
 надбавки и доплаты к заработной плате;
 вознаграждение за выслугу лет и по итогам года.
 Заработная плата за работу в сверхурочное время, включая и доплату за часы сверхурочной работы;
 Оплата за работу по совместительству;
 Доплата за совмещение;
 Заработная плата за дни простоя;
 За время очередного и дополнительного отпусков;
 Единовременные премии, не связанные с произ¬водственной деятельностью (например, юбилей¬ные даты, день рождения и т.п.);
 Разного рода выплаты единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выход¬ное пособие и др.);
 Заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха.

Надо отметить, что в некоторых предприятиях, в том числе и в ТОО «АлтынАбайАланы», не зависимо от стажа работника пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в размере 70 % от месячного оклада.
Пример расчета в ТОО «АлтынАбайАланы».
Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно, или по иным системам оплаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.
Размер зарплаты устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже уровня, уста6новленного в законе «О Республиканском бюджете на 2005 год».
Перед начислением зарплаты сотрудникам ТОО «Алтын Абай Аланы» в бухгалтерии необходимы следующие документы:
1) штатное расписание;
2) приказ №1 по отделу кадров, согласно которому директор Тоянов К.К. приступил к исполнению своих обязанностей с 27 сентября 2004 года, а его оклад согласно штатному расписанию и ИТД – 130 000 тенге;
3) приказ №2 по отделу кадров «о приеме на работу бухгалтера», согласно которому Королева В.Е. приступила к исполнению обязанностей с 24 декабря 2004 года с окладом 60 000 тенге;
На каждого работника имеется приказ о приеме на работу с указанием должности, даты, оклада и фамилии.
В ТОО «Алтын Абай Аланы» используется пятидневная рабочая неделя, поэтому выходными считаются все субботы и воскресенья.
Бухгалтерский учет всех расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:
1) Начисление всех причитающихся сотруднику доходов.
2) Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов ОБВ, которых необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд.
3) Начисление и удержание из зарплаты ИПН, который необходимо перечислить в бюджет.
4) Отражение в учете прочих удержании из зарплаты (алиментов, возмещение недостачи и т.д.).
5) Выплата зарплаты.
6) Исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога.
7) Перечисление ОПВ в накопительные пенсионные фонды.
8) Перечисление ИПН, который необходимо перечислить в бюджет.
9) Составление налоговой отчетности по ИПН, ОПВ и социальному налогу.
В ТОО «Алтын Абай Аланы» используется повременная оплата труда на основе должностных окладов. Для расчета зарплаты за месяц используется формула:
Зарплата = оклад / число рабочих дней х число отработанных дней
Оклады работников берутся их штатного расписания или приказов о приеме на работу.
Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка. Для того чтобы не считать каждый раз эти дни по календарю, можно использовать так называемый баланс производственного времени который печатается на страницах журнала «Бюллетень бухгалтера».
Начисление зарплаты за 3 месяца сотрудникам ТОО «Алтын Абай Аланы» составит:
Тоянов К.К. – директор
Январь месяц
Отработано 20 дней Оклад 130 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью).
Февраль месяц
Отработано 20 дней Оклад 130 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью).
Март месяц
Отработан 21 день Оклад 130 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 130 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью).
Жуматова Ж.Д. - финансовый директор.
Январь месяц
Отработано 20 дней Оклад 85 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью)
Февраль месяц
Отработано 13 дней. На больничном всего 9 дней из них 7 дней рабочих. Оклад 85 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге : 20 рабочих дней х 13 рабочих дней =
55 250 тенге.
Начислено по больничному листу – 9 710 тенге
Итого 55 250 тенге + 9 710 тенге = 64 960 тенге
Март месяц
Отработан 21день Оклад 85 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 85 000 тенге (т.к. месяц отработан полностью)
Королева В.Е. – бухгалтер.
Январь месяц
Отработано 10 дней Оклад 60 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 60 000 тенге : 20 рабочих дней х 10 отработанных рабочих дней = 30 000 тенге.
Февраль месяц
Отработано 18 дней Оклад 60 000 тенге Фактическая зарплата (начисленная) 60 000 тенге : 21 рабочих дней х 18отработанных рабочих дней = 51 429 тенге.

Болеющим на данном предприятии расчетный период отработан не полностью – только в феврале 2005 года. В феврале месяце Жуматова Ж.Д. отработала 13 дней, а ее зарплата составила 85 000 тенге.
Средний дневной заработок составит:
85 000 тенге : 20 рабочих дней = 4 250 тенге.
На период болезни с 2 по 10 февраля приходилось 7 рабочих дней по пятидневной рабочей неделе.
Определяя расчетную сумму пособия по временной нетрудоспособности:
4 250 тенге х 7 рабочих дней = 29 750 тенге.
Из за того что размер месячного пособия по временной нетрудоспособности за период со 2 по 10 февраля превышает десятикратную величину МРП – 9 710 тенге.
Следовательно, начисленное пособие составит не 29 750 тенге, а только 9 710 тенге.
Выплата заработной платы. Данные о тех суммах, которые причитаются к выдаче сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость. В платежной ведомости перечисляются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, и оставляется место для проставления росписи сотрудника, подтверждающей факт получения зарплаты.
Зарплата сотруднику из кассы может выдаваться либо лично сотруднику, либо лицам, имеющие соответствующие доверенности на получение денежных средств. Либо делается отметка «по доверенности» и ставиться подпись получающего лица. Сама доверенность прилагается к ведомости.
Расчетные и платежные ведомости являются аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, так как в них видны начисления и удержания отдельно по каждому сотруднику.
Начисление зарплаты рассматривается, как признание расходов компании в виде зарплаты, понесенных с определенной целью, и как признание задолженности перед конкретными работниками по их оплате труда.
Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете 681 «расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления причитающейся им зарплаты и других доходов. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания ОПВ, ИПН, или выплаты зарплаты.
По данным расчетной ведомости, можно заполнить журнал хозяйственных операций в части учета расчетов по оплате труда. Он будет выглядеть следующим образом:
№ Дата Документ Корреспонденция Сумма Содержание
Дт Кт
1 31.01.05 Расчетная ведомость№1 821 681 215000 Начислена з/п за январь
2 31.01.05 Расчетная ведомость№1 681 686 21500 Удержаны ОПВ с доходов за январь.
3 31.01.05 Расчетная ведомость№1 681 639 20412 Начислен ИПН.
4 05.02.05 Платежная ведомость№1 681 451 173088 Выдана из кассы З/П.
5 28.02.04 Расчетная ведомость№2 821 681 275000 Начислена З/П за февраль.
6 28.02.04 Расчетная ведомость№2 681 686 27500 Удержаны ОПВ с доходов за февраль.
7 28.02.04 Расчетная ведомость№2 681 639 28121 Начислен ИПН.
8 05.03.07 Платежная ведомость№2 681 451 168612 Выдана из кассы З/П.
9 28.03.04 Расчетная ведомость№3 821 681 275000 Начислена з/п за март.
10 28.03.04 Расчетная ведомость№3 681 686 275000 Удержаны ОПВ с доходов за март.
11 28.03.04 Расчетная ведомость№3 681 639 28121 Начислен ИПН.


Учет дополнительной заработной платы
Согласно трудовому законодательству в определенных случаях работникам оплачивается и за неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила начисления которого устанавливаются Правительством РК «О порядке исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск».
Средняя заработная плата – это средняя величина заработной платы работников за определенный период (за час, день, месяц, год).
Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок, либо средний часовой заработок. При определении среднего дневного (часового) заработка из расчетного периода исключаются нерабочие, праздничные дни, установленные законодательством.
Средний дневной заработок во всех случаях, за исключением оплаты отпуска и выплаты компенсаций определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по производственному календарю.
Право работающего гражданина на ежегодный трудовой отпуск гарантируется Конституцией РК и Законом «О труде в РК»: «работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы».
В соответствии со ст. 60 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск, начиная с 2000 года, предоставляется работникам продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, если иное не предусмотрено другими норма¬тивными актами для отдельных категорий работников, индивидуальными, коллектив¬ными договорами и актами работодателя.
Условия и порядок предоставления ежегодного отпуска устанавливаются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Надо отметить, что не предоставление трудового отпуска в течение двух лет запрещается Законом.
Начиная с 2000 года, «трудовой отпуск за первый год работы предоставляется по истечении первого года работы по индиви¬дуальному трудовому договору". Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.
В трудовой стаж работы, дающий право на ежегодный трудовой отпуск, включается:
• Время, фактически проработанное в течение рабочего года;
• Время вынужденного прогула при незаконном увольнении;
• Время нахождения на лечении, подтвержденное листком временной нетрудоспособности.
По желанию работника ежегодный трудовой отпуск может предоставляться по частям. Средний заработок, сохраненный за время отпуска, с 2000 года опре¬делялся исходя из заработка за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу ухода в отпуск. Если сдельный заработок за последний 12-й месяц к моменту ухода в отпуск подсчитать невозможно из-за отсутствии необхо¬димых данных, то разрешалось для расчетов отпускных выплат определить их сумму, исходя из заработка за 12 предшествующих отпуску месяцев, но, не считая послед¬него, который заменялся другим, непосредственно пред¬шествующим 12-месячному периоду.
Бывают случаи, если даже работник не проработал пол¬ный календарный год, ему предоставляют отпуск в расче¬те на год. Здесь имеется в виду, что этот работник как бы получает отпуск авансом.
При шестидневной рабочей неделе оплата за дни отпуска определялось следующим образом:
заработок за 12 календарных месяцев (см. таблицу) работы делили на 12 (это будет среднемесячный заработок), затем делили на среднемесячное число рабочих дней при шестиднев¬ной рабочей неделе согласно ежегодному балансу рабо¬чего времени по производственному календарю (например, 25,42 - среднемесячное число рабочих дней при шестидневной рабочей неделе в расчете на 2000 год). Полученный дневной заработок умножается на количес¬тво рабочих дней отпуска по календарю, а не по графику.
Такой же порядок оплаты отпуска применялся и при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В тех случаях, когда работник перед уходом в отпуск проработал менее года в организации, средний заработок, сохраняемый за время отпуска, определяется исходя из заработка календарных месяцев работы, предшеству¬ющих месяцу ухода в отпуск (с 1 по 1 число).
Расчет отпускных по положению «О порядке начисления за 2001 год». С сумм начисленных отпускных удерживаются все виды налогов в том же порядке, как при начислении заработной платы.
Расчет отпускных. При оформлении кадровых документов, всем работающим по ИТД гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней зарплаты.
Для того чтобы рассчитать отпускные необходимо:
1. рассчитать средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Он определяется исходя из суммы начисленной зарплаты за расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней зарплаты работников в следующем порядке:
а) если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы зарплаты в расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней в году;
б) если весь расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы зарплаты за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящих на данное время:
в) если в расчетном периоде работник не имел зарплаты, то путем деления начисленной суммы зарплаты за 12 месяцев работ либо за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующих расчетному периоду на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время.

Директор ТОО «Алтын Абай Аланы» Тоянов К.К. к началу отпуска полностью отработал весь расчетный период с 27 сентября 2004 года. Ему была начислена в этом периоде зарплата в размере 1 560 000 тенге, а согласно ИТД, отпуск составляет 28 календарных дней. Следует произвести оплату отпуска.
1. Определяем средний дневной заработок:
1 560 000 тенге : 12 месяцев : 29,58 (среднемесячное число календарных дней в 2005 году) = 4 364 тенге.
2. Оплата за отпуск составит:
4 364 тенге х 28 календарных дней отпуска = 122 192 тенге
Работники предприятий получают различные виды доходов, выплат, пособий, вознаграждений и т.д. Для расчета отпускных принимаются не все суммы, поэтому их необходимо разделить на две группы, как показано в таблице .
Таблица – Классификация доходов для расчета отпускных

Включается в средний заработок Не включается в средний заработок
 Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам:
 Доплаты и надбавки за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий и должностей, за расширение зон обслуживания и увеличение объема работ, за руководство бригадой, доплата за более высокую квалификацию;
 Выслугу лет и квалификационный класс госслужащим;
 за сокращенный рабочий день подросткам;
 оплата перерывов в работе для кормления ребенка и других специальных перерывов, в случаях предусмот¬ренных законодательством (например, перерыва для обогревания при работе на открытом воздухе в холод¬ное время года):
 сокращенный заработок за время предыдущего отпус¬ка, командировок, выполнении государственных и об-щественных обязанностей:
 другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда по государственной службе.  Выплаты за работы, не входящие в круг обязанностей работников по занимаемой должности или специаль-ности;
 Денежные пособия, выдаваемые в качестве матери¬альной помощи;
 Выплаты вне фонда заработной платы (пособия по временной нетрудоспособности);
 Компенсация за неиспользованный отпуск;
 Выходное пособие при увольнении;
 Компенсационные выплаты;
 Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточ¬ных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи ее служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
 Стоимость выданной спецодежды;
 Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
 выплаты в возмещение ущерба, причиненного работ¬ником увечьем;
 заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники, перечисляемая в соот-ветствующий бюджет или благотворительные Фонды;
 единовременные поощрительные выплаты;
 денежные награды, присуждаемые за призовые места;
 дивиденды, полученные по ценным бумагам:
 стипендии учащимся, студентам, аспирантам.


При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков учитываются премии, выплачиваемые организациями на основании положений об оплате труда и премировании. Премии включаются в средний заработок того месяца, в котором они начислены в соответствии с принципом начисления. Поэтому они подлежат учету в составе заработка того месяца, в котором начислены, а не выплачены работникам.
Вознаграждение по итогам годовой работы включается в средний заработок тоже по периоду начисления, а не фактической выплаты. При исчислении среднего заработка учитываются выпла¬ты, на которые начисляются страховые взносы. В случае отзыва из трудового отпуска сотруднику выплачивается компенсация за неиспользованную часть отпуска. «Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в части при временной нетрудоспособности, при отпуске по беременности и родам. Отпуск может быть прерван по предложению работодателя и «с согласия работника (отзыв из трудового отпуска)».
Ежегодные оплачиваемые дополнительные трудовые отпуска предоставляются работ¬никам, занятым на тяжелых физических работах и работах с вредными условиями тру¬да, согласно перечню производств, работ, профессий и должностей, определяемому уполномоченным государственным органом.
Надо отметить, что средняя заработная плата гарантируется работнику Законом, а предприятия в праве оплачивать отпуск выше средней заработной платы. Например, в ТОО «ТЭК – Алматы» бухгалтер берет за основу оклад работника согласно индивидуальному трудовому договору.
Оплата отпусков по беременности и родам. В соответствии с Законом «О труде в РК» женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и пятьдесят шесть календарных (в случае осложненных родов и рождения двух или более детей – семьдесят) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации. Размер пособия регулируется внутренними распоряжениями по предприятию.
Кроме отпусков по беременности и родам, женщине по ее заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Таблица – Типовые проводки по учету краткосрочных обязательств организаций РК
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Начислен корпоративный подоходный налог с юридических лиц, подлежащий оплате в текущем периоде 851 631
2. Перечислен корпоративный подоходный налог в бюджет 631 441
3. Сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы и услуги) 301-303 633
4. Перечисление НДС в бюджет 633 441
5. Начислен социальный налог 811, 821 635
6. Начисление подоходного налога с физических лиц 681, 682 639
7. Перечисление подоходного налога с физических лиц в бюджет 639 441
8. Начислен фонд оплаты труда 811, 821, 902, 912, 922, 932 681
9. Удержание из заработной платы подоходного налога с физических лиц; 681 639


2. 2 Учет расчетов с бюджетом в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан
Государственный бюджет – основной финансовый план образования и использо¬вания общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюд¬жета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взи-маются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Пре-зидента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изме-нениями и дополнениями)
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, уста-навливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые от¬ношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможен¬ных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Рес¬публики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, платель¬щиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными пла-тежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В Республике Казахстан действуют: общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Ка¬захстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяют¬ся Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или мест¬ными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уп¬латы и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду , сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомо¬бильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанав¬ливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышаю¬щих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Ка¬захстан.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включа¬ет республиканский и местные бюджеты.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением слу¬чаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по пред¬приятиям отраслей добывающей промышленности.
К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специаль¬ные платежи и налоги недропользователей.
Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи по-ступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очеред¬ной финансовый год.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имуще¬ство юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринима¬тельской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.
Положения международных договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установ-ленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казах¬стан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и коди¬рования налогоплательщиков" введена система регистрационных номе¬ров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обяза¬тельных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраз¬дела 63 «Расчеты с бюджетом» Типового плана счетов, в который входят счета 631 «корпоративный подоходный налог к выплате», 632 «Отсро¬ченный подоходный налог", 633 «Налог на добавленную стоимость» 634 «Акциз», 635 «Социальный налог», 5555555555555555555555555555555555555555555555
В соответствии Налоговому законодательству РК из фонда оплаты труда (ФОТ) подлежат удержанию два вида налога: индивидуальный подоходный на¬лог и пенсионные взносы в Накопительные фонды. А также на ФОТ начисляются социальный налог и социальные отчисления, которые выплачиваются работодателями.
Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят различные удержания, которые можно, по моему мнению, разделить на три группы:
1) обязательные удержания и выплаты;
2) удержания по инициативе организации;
3) удержания по желанию самого работника.
Обязательными удержаниями являются индивидуальный подоходный на¬лог, обязательные пенсионные взносы, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят: сум¬мы, удержанные с членов трудового коллектива и рабо¬тающих в нем лиц, за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет, своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива.
Удержания по желанию самого работника – суммы полученные авансом в счет предстоящих платежей, суммы полученных кредитов и суммы товаров, готовой продукции, подлежащих расчету из заработной платы.
Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет, в Накопительные Пенсионные фонды (НПФ), юридическим и физическим лицам. Обязательные пенсионные взносы, как правило, в дни выдачи заработной платы, должны быть перечислены на счета в НПФ.
Индивидуальный подоходный налог
При расчете подоходного налога с физических лиц бухгалтер должен руководствоваться Инструкцией № 40 «О порядке исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога с физических лиц» и Указом Президента РК, имею¬щим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
«Объектом налогообложения индивидуальным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Законом.
К совокупному годовому доходу относятся:
• доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• имущественный доход физических лиц ».
Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится рав¬номерно (помесячно) в течение налогового года. Дан¬ное положение внесено в связи с тем, что суммы индивидуального подо¬ходного налога, удерживаемого в декабре, значительно превышали налог, удерживаемый ежемесячно в начале года. Данный порядок исчисления индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, предусматривает использование показателей и коэффициента перерасче¬та для равномерного удержания подоходного налога с физических лиц у источника выплаты.
Шкала налогообложения каждый год из¬меняется — это вызвано как инфляционными процессами, так и государственной политикой.
Такой налог, как индивидуальный подоходный, является по характеру прогрес¬сивным, так как ставка налога меняется в зависимости от налогооблагаемой суммы. Максимальная ставка налога составляет 30 процентов от суммы дохода физического лица.
Коэффициент перерасчета для равномерного удержания подоходного налога с физических лиц представляет со¬бой отношение цифры 12 (год - 12 месяцев) к числу означающему количество месяцев, за которые опреде-ляется расчетная сумма облагаемого дохода, и сумм подоходного налога с него. Расчет показан в таблице №6, эти коэффициенты используются предприятиями, если работник имеет стаж более одного года. Работникам, не имеющим стажа работы, или он был прерван по различным обстоятельствам, коэффициент рассчитывается делением числа 12 на порядковый месяц работы.
В 2005 году порядок исчисления подоходного налога имеет свои особенности, поскольку на каждый налоговый год устанавливаются новый месячный расчетный показатель, относимый на вычеты.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, получен¬ного в 2005 календарном году, взимается по ставкам, указанным в 145 статье Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В конце квартала составляется отчет формы №201.00 «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты», который сдается в налоговую инспекцию до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Исчисление ИПН. Исчисление ИПН производиться по каждому сотруднику отдельно в следующем порядке:
ИПН = (начисленные доходы работника – доходы, не подлежащие налогообложению ИПН (ст. 144 НК РК) – налоговые вычеты (ст. 152 НК РК) х ставки ИПН (ст.145 НК РК).
Для того чтобы знать, какие вычеты можно использовать по отношению к тому или иному сотруднику, бухгалтеру необходимо узнать:
1) будет ли пользоваться работник правом вычета одного МРП на самого себя на данном месте работы? Если работник работает по совместительству, то, возможно, он пользуется этим правом на другом месте работы и тогда не имеет правом воспользоваться вычетом МРП в данной организации.
Если же работник работает только на данной организации, то он имеет право пользоваться вычетом МРП за каждый отработанный месяц.
2) имеются ли у сотрудника иждивенцы, за которых он намерен воспользоваться правом вычета МРП?
Чаще всего иждивенцами являются несовершеннолетние дети, не имеющие самостоятельных доходов.
4) намерен ли сотрудник перечислять добровольные пенсионные взносы, в какой либо фонд и в каком размере?
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 НК. Объектами налогообложения являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы не облагаемые у источника выплаты.
Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат налогообложению по следующим ставкам:
Облагаемый доход налогоплательщика Ставка
До 15-кратного ГРП 5 процентов от суммы облагаемого дохода.
От 15-кр до 40-кр ГРП Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его.
От 40-кр до 200-кр ГРП Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его.
От 200-кр до 600-кр ГРП Сумма налога с 200кр ГРП+15% с суммы, превышающей его.
От 600-кр ГРП и свыше. Сумма налога с 600кр ГРП+20% с суммы, превышающей его.
Таблица по исчислению ИПН с физических лиц на 2004год.

Облагаемый доход Ставка налога
До 15-кратного ГРП (до 165420 тенге) 5 процентов от суммы облагаемого дохода (до8271тенге).
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 165420 до 441120тенге) Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его (8271тенге+8% с суммы превышающей 165420 тенге).
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 441120 до 2205600тенге) Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его (30327тенге + 13% с суммы превышающей 441420 тенге).
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2205600 до 6616800тенге) Сумма налога с 200кр ГРП+15% с суммы, превышающей его (259709 тенге +15% с суммы превышающей 2205600 тенге).
От 600-кр ГРП и свыше(от 6616800тенге и свыше). Сумма налога с 600кр ГРП+20% с суммы, превышающей его (921389тенге+20% с суммы превышаю-щей 6616800 тенге).

Месячный расчетный показатель (мрп) на 2004 год составлял 919 тенге (утвержденный Законом РК республиканском бюджете) на 2004 год. В связи с изменением МРП с 01.01.2005 года с919 на 971 тенге, то таблица по исчислению ИПН с физических лиц на 2005 год выглядит следующим образом:

Облагаемый доход Ставка налога
До 15-кратного ГРП (до 174780 тенге) 5 процентов от суммы облагаемого дохода (до8739тенге).
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 174780 до 466080тенге) Сумма налога с 15кр ГРП+8% с суммы, превышающей его (8739тенге+8% с суммы превышающей 174780 тенге).
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 466080 до 2330400тенге) Сумма налога с 40кр ГРП+13% с суммы, превышающей его (32043 тенге + 13% с суммы превышающей 466080 тенге).
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2330400 до 6991200тенге) Сумма налога с 200-кр ГРП+15% с суммы, превышающей его (274404тенге +15% с суммы превышающей 2330400 тенге).
От 600-кр ГРП и свыше(от 6991200тенге и свыше). Сумма налога с 600-кр ГРП+20% с суммы, превышающей его (973524тенге + 20% с суммы превышающей 6991200 тенге).
ГРП =11652 тенге

Если таблица «расчета ИПН» составляется в отрыве от расчетной ведомости, то показатели, а величине ИПН, подлежащие удержанию в текущем месяце, переносятся в расчетную ведомость. Далее в расчетной ведомости отражаются другие удержания из зарплаты: алименты, возмещение материального ущерба, удержания в счет погашения задолженности по подотчетным суммам. Бухгалтер может производить удержания на основании решений суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения и приказов руководителя о взыскании с работника сумм материального ущерба, авансовые отчеты и др. В ТОО «Алтын Абай Аланы» таких удержаний не кого из сотрудников не было.
После этого в расчетной ведомости определяется сумма доходов, подлежащая выдаче сотрудникам на руки.
Составление отчетности по ИПН и ОПВ.
Ежеквартально в налоговый комитет предстоит представлять налоговую отчетность по ИПН и ОПВ.
Отчетность по ИПН и ОПВ состоит из расчета по ИПН по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты.
Порядок составления и представления налоговой отчетности определен в ст.69 НК РК.
Для учета расчетов по ОПВ используется пассивный счет 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду».
Удержание и перечисление ОПВ производится в отдельности по каждому сотруднику компании. Поэтому необходимо ведение аналитического учета в разрезе каждого сотрудника.
Начисление ОПВ сотрудника должно производиться в тот накопительный пенсионный фонд, с которым сотрудник заключил пенсионный договор, с указанием его СИКа.
Перечисление ОПВ должно производится в срок до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Платежное поручение и список предложение представляются в банк в двух экземплярах. После перечисления денежных средств банк делает отметки и на платежном поручении и на списке.
В результате удержания ИПН с доходов работников у предприятия возникают обязательства по уплате ИПН в бюджет. Используется счет 639 «прочие налоги и удержания в бюджет», на котором открывается субсчет.
ИПН перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Для оформления платежного поручения на перечисление ИПН необходимо знать все реквизиты (наименование, РНН, номер расчетного счета, обслуживающий банк, его БИК) налогового комитета, в котором зарегистрирована организация.
Так как величина дохода за год может быть точно определена только в конце декабря, то в течении всех остальных месяцев года находят расчетную сумму дохода, облагаемого ИПН, при помощи использования коэффициентов перерасчета. Эти коэффициенты меняются в зависимости от месяца:

Месяц Коэффициент
Январь 12
Февраль 6
Март 4
Апрель 3
Май 2,4
Июнь 2
Июль 1,71
Август 1,5
Сентябрь 1,33
Октябрь 1,2
Ноябрь 1,09
Декабрь 1






Расчет социального налога.
Ф.И.О. Начислено доходов Сумма ОПВ Доходы, не облагаемые соц налогом Доходы обл. соц налогом Расчетная сумма обл. соц налогом доходов Сумма с расчетной суммы обл соц налогом Сумма социального налога за отч месяц
За отч мес С нач года За отч мес С нач года
1 2 3 4-5 6 7 8-19 17 18 19 20 21
Январь
Тоянов К К 130 000 130 000 13 000 13 000 117 000 117 000 1404 000 184811 15400
Жуматова ЖД 85 000 85 000 8 500 8 500 76 500 76 500 918 000 127873 10656
Итого 215 000 215 000 21 500 21 500 193 500 193 500 2 232 500 312684 26056
Февраль
Тоянов К К 130 000 26 000 130 00 2 600 117 000 234 000 2 808 000 184811 15400
Жуматова ЖД 85 000 160 000 85 00 16 000 76 500 153 000 1 836 000 127873 10656
Королева ВЕ 60 000 120 000 6 000 12 000 54 000 108 000 1296 000 173233 14463
Итого 275 000 550 000 27 500 55 000 247 500 495 000 5 940 000 486228 40519
Март
Тоянов К К 130 000 390 000 130 00 39 000 117 000 351 000 4 212 000 184811 15400
Жуматова ЖД 85 000 245 000 85 00 24 500 76 500 229 500 2 748 000 127873 10656
Королева ВЕ 60 000 180 000 6 000 18 000 54 000 162 000 1 944 000 173233 14463
Итого 275 000 815 000 27 500 81 500 247 500 751 500 9 012 000 486228 40519



Размер облагаемых затрат Ставки налога
До 15-кратного ГРП (174828 тенге). 20% суммы облагаемого дохода (до 34 965тенге).
От 15-кр до 40-кр ГРП (от 174828 до 466080). Сумма налога с 15-кр ГРП + 15% с суммы, превышающей его (34 965 + 15 с суммы, превышающей 174 828 тенге).
От 40-кр до 200-кр ГРП (от 466080 до 2 330 400 тенге). Сумма налога с 40-кр ГРП + 12% с суммы, превышающей его (73643 + 12% с суммы, превышающей 466080 тенге).
От 200-кр до 600-кр ГРП (от 2 330 400 до 6 991 200). Сумма налога с 200-кр ГРП + 9% с суммы, превышающей его (297361+ 9% с суммы, превышающей 2 330 400 тенге).
От 600-кр ГРП и свыше (6 991 200 тенге и свыше). Сумма налога с 600-кр ГРП + 7% с суммы, превышающей его (710833 + 7% с суммы, превышающей 6 991 200 тенге).
ГРП=11652

Примечание: в данном случае мы имеем дело с первым налоговым периодом с 1 по 31 января, где МРП – 971 тенге; коэффициент перерасчета рассчитывается делением цифры 12 на число, означающее количество месяцев.
Во втором налоговом периоде с 1 по 28 февраля принцип расчета суммы подоходного налога остается прежним, другие коэффициенты перерасчета.
Например:
Подоходным налогом облагаются следующие виды выплат, производимых организациями физическим лицам:
 компенсация за неиспользованный отпуск
 материальная помощь, оказываемая работникам из ФОТ
 денежные награды
 командировочные расходы сверх установленных норм
 единовременные поощрительные выплаты

Налог на имущество. В ТОО «Алтын Абай Аланы» были приобретены основные средства в декабре 2004 года.
Расчет текущих платежей по налогу на имущество ведется по форме 701.02 в котором отражаются данные об остаточной стоимости имущества, имеющегося у предприятия на начало налогового периода. Для вновь созданных организаций началом налогового периода является день регистраций в уполномоченном органе. ТОО «Алтын Абай Аланы» была зарегистрирована в министерстве юстиции 24 сентября 2004 года.
Так как в течение декабря в ТОО «Алтын Абай Аланы» были приобретены основные средства, и они отражены в балансе организации на 1 января то организация ТОО «Алтын Абай Аланы» сдала до 15 января в налоговый комитет расчет текущих платежей по налогу на имущество по форме 701.03.
При заполнении раздела «Общая информация о налогоплательщике» указывается РНН и наименование организации, отчетный период- 1 квартал 2000 г., код ОКЭД-и вид расчета первоначальный т.к. данная форма представляется ТОО «Алтын Абай Аланы» впервые.
В строке 701.03.001 «первоначальная стоимость приобретенных основных средств» указывается первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в отчетном периоде, по сч.128 прочие основные средства на сумму 417251,00 тенге.
В строке 701.03.002 «первоначальная стоимость нематериальных активов» указывается первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в налоговом периоде, определяемая по данным бух. учета по счету 102,счети износа 112. программное обеспечение на сумму 31680 тг.
В строке 701.03.003 «сумма переоценки основных средств и нематериальных активов» указывается сумма переоценки основных средств и нематериальных активов, направленная на увеличение их стоимости по данным бух. учета 0,00 тг.
В строке 701.03.004 «общая стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов» указывается первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в налоговом периоде и сумма переоценки, определяемая как сумма строк 417251+31680=448931
В строке 701.03.005 среднегодовая стоимость указывается как среднегодовая стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, определяемых в соответствии с требованиями налогового кодекса.
На 1 декабря 2004 г. у ТОО «Алтын Абай Аланы» не было имущества. На 1 января 2005 года были куплены у ТОО «Каз-Кор-Мебель» и ТОО «MSM» т.к. начисление амортизации начинается со следующего месяца после поступления, то в течении января по поступившим объектам амортизация еще не начислялась и поэтому их остаточная стоимость на 1 января 2005 года будет равна первоначальной стоимости- 417 571,00 тг.
Для расчета среднегодовой стоимости необходимо составить вспомогательную таблицу, в которой отражаются, остаточная стоимость поступивших основных средств на начало каждого из последующих месяцев. Для этого от величины первоначальной стоимости отнималась величина ежемесячных амортизационных отчислений.

№ дата Расчет остаточной стоимости Остаточная стоимость
1 01.12.04 На начало года объектов ОС нет 0
2 01.01.05 Оборудование со счета 123 (623800)
Прочие ОС 125- 417251 1 041 051
3 01.02.05 Оборудование со счета 123 (623800-5198=618602)
Прочие ОС 125 (417251-3477=413774)

1 032 376
4 01.03.05 Оборудование со счета 123 (618602-3477=613404)
Прочие ОС 125 (410297) 1023701
5 01.04.05 Оборудование со счета 123 (608206)
Прочие ОС 125 (406820) 1015026
6 01.05.05 Оборудование со счета 123 (603008)
Прочие ОС 125 (403343) 1006351
7 01.06.05 Оборудование со счета 123 (597810)
Прочие ОС 125 (399866) 997676
8 01.07.05 Оборудование со счета 123 (592612)
Прочие ОС 125 (396389) 989001
9 01.08.05 Оборудование со счета 123 (587414)
Прочие ОС 125 (392912) 980326
10 01.09.05 Оборудование со счета 123 (582216)
Прочие ОС 125 (389435) 971651
11 01.10.05 Оборудование со счета 123 (577018)
Прочие ОС 125 (385958) 962976
12 01.11.05 Оборудование со счета 123 (571820)
Прочие ОС 125 (382481) 954301
13 01.12.05 Оборудование со счета 123 (566622)
Прочие ОС 125 (379004) 945626
Всего 11920062
Расчет среднегодовой стоимости 11920062:13=916928 916928
1.2 Планирование и проведение аудита краткосрочных обязательств
При планировании аудиторской проверки, аудиторы на основе составленного договора, должны определить план проверки. Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в правило (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Задачами являются: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и порядок осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным субъектам.
При планировании аудита длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы: предварительный аудит, подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.
Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство о согласии проведение аудита (см. § 8.1) и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.
Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а та же на результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сроки проведения аналитических процедур варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
Таблица 10 – Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Содержание Источник информации Приемы проверки

Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ Договоры, письма, счета-фактуры и приходные документы Прослеживание
Подтверждение
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ Проверка
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС Счета-фактуры, инструкции по НДС Пересчет
Соответствие занесения
Данных счетов поставщиков в учетные регистры Счета-фактуры, регистры бухучета
Прослеживание

Проверка реальности оприходования кредиторской задолженности Регистры бухучета, ответы на запросы поставщикам Подтверждение
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально ответственными лицами Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета Выборочная проверка, сопоставление
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов регистры бухучета, счета, платежные поручения Прослеживание


В таблице приведена программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического объекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на применение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработку учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она зависима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения» подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные ....