Технико-экономическая характеристика организации

Содержание
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ОА «ЖАЙРЕМСКИЙ ГОРНО-ОБОГОТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ»…………………………………………..10
1.1 Технико-экономическая характеристика организации…………...10
1.2 Учетная политика и экономические показатели предприятия АО «Жайремский ГОК»……………………………….……………12

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ……………………………………………....17
2.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу и индивидуальному подоходному налогу………………..17
2.2 Учет расчетов с бюджетом по НДС………………………………..26
2.3 Учет расчетов с бюджетом по акцизам…………………………….26
2.4 Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам…………………...29
2.5 Учет расчетов с бюджетом по прочим сборам…………………….40

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ …………………………….47
3.1 Аудит расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу и индивидуальному подоходному налогу…………………47
3.2 Аудит расчетов с бюджетом по НДС………………………………53
3.3 Аудит расчетов с бюджетом по прочим налогам и сборам ……...57
Представляется на рассмотрение дипломный проект «Учет и аудит расчетов с бюджетом» на примере ОА «Жайремский ГОК».
Налоги, результат длительности исторического развития, по мере становления цивилизации прошли множество этапов. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В Древнем Риме действовали чрезвычайно развитые налоговые системы. Для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.
Несмотря на то что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Так, Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов», заложившей начало развитию российской теории налогов, подчеркивал, что «налоги суть средства к достижению целей общества или государства». А.А. Исаев в «Очерках теории и практики налогов» дает более конкретную характеристику: «Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления». Отмечается, что налоги – это денежные платежи. Следует подчеркнуть, налоги – это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Налог имеет принудительный характер, что принципиально отличает его от добровольных пожертвований. Важнейшая отличительная черта налога – необходимость его взимания строго на законодательной основе. Развитое государство создает соответствующую законодательную базу и исполнительный механизм по контролю и сбору налогов. В налоговых отношениях между государством и налогоплательщиком отсутствует индивидуальный встречный эквивалент или возмездность налогов. Для того, чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть общей экономической политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели налоговой системы. Необходимо учитывать сосуществования разнообразных форм собственности, падения объемов производства, снижения уровня жизни многих слоев населения.
Налоги призваны всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов. Главное требование к налогам – стабильность в течение достаточно продолжительного времени, чтобы предприниматели могли прогнозировать доходы и их распределение на перспективу. К сожалению, в налоговую систему вносилось множество поправок, не всегда обоснованных, нередко задним числом, что создавало серьезную путаницу в расчетах предприятий, дезориентировало изготовителей и потребителей. Сформирование с учетом необходимых требований налоговой политики система налогов может стать активным инструментом перехода к рыночной экономике, что и определило актуальность выбранной темы.
А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения:
- всеобщность, справедливость, определенность, удобность.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:
- обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства); выбора надлежащего источника и объекта налогообложения; однократности обложения.
Современная налоговая система Казахстана характеризуется следующими принципами:
1. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект должен облагаться налогом только один раз;
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
3. Универсализация ставок через снижение дифференциации ставок и введение одинаковых подходов к налогообложению различных категорий;
4. Четкий порядок введения и отмены налогов, в основу которых положены компетенция соответствующих уровней власти;
5. Закрепление налогов за бюджетами разного уровня;
6. Стабильность налоговых ставок и простота налогообложения.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет, прежде всего, фискальную функцию, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.
Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и пере распределительную функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование, оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. По мере развития налогов стала обосновываться их регулирующая функция, цель которой является наполнить государственную казну, социальную сферу, организация хозяйственной жизни в стране.
Всеобщим источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованных доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды).
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается,
- "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например: работник, предприятие, наследник)
- "что" выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство)
- "из какого" источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд)
- "в каких единицах" измеряется объект налогообложения (тенге, га и др.)
- "величина налоговой ставки" (если она выражена в процентах, то ее называют "квотой") представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения.
- "налоговые льготы", учитывающиеся специфические условия хозяйствования.
Законодательством установлено, что объектом налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, наследование);
- операция с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом.
Согласно Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II; от 23. 11. 02 г. №358 – II действуют следующие виды налогов и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Корпоративный подоходный налог;
2. Индивидуальный подоходный налог;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6. Социальный налог;
7. Земельный налог;
8. Налог на транспортные средства;
9. Налог на имущество;
Сборы:
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных маломерных судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10. Сбор с аукционов;
11. Гербовый сбор;
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13. Сбор за выдачу разрешения на использования радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками;
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. Плата за загрязнение окружающей среды;
4. Плата за пользование животным миром;
5. Плата за лесные пользования;
6. Плат за использование особо охраняемых природных территорий;
7. Плата за использование радиочастотного спектра;
8. Плата за пользование судоходными водными путями;
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
Государственная пошлина и таможенные платежи:
1. Государственная пошлина;
2. Таможенная пошлина;
3. Таможенные сборы;
4. Плата;
5. Сборы.
Существуют следующие способы взимания налогов:
1) Кадастровый способ - осуществляется на оснований описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фaктичecкoи доходности.
2) По декларации налогоплательщика - где указан размер дохода, необходимые льготы, вычеты и счисляется сумма налога.
3) У источника получения дохода - налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
4) На основе патента - налог устанавливается на ведение разнообразных видов предпринимательской деятельности.
В Кодексе Республики Казахстан от 23.11.2002г. № 358 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» введено понятие «налогового учета».
Налоговый учет - это тема сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств. Налоговый учет существует с одной единственной целью - правильно определить момент возникновения налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, подучить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.
Одной из главных целей Бухгалтерского учета являются: определение себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового результата деятельности (дохода или убытка), а Налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемого дохода.
Рассмотрим сравнительную характеристику Бухгалтерского Учета и Налогового Учета:
Таблица 1.

Показатели Бухгалтерский Учет Налоговый Учет
1.Законодательная основа
1. Закон о БУ;
2. Стандарты БУ;
3. Генеральный план счетов БУ. 1.Налоговый кодекс РК:
2. Инструкции налоговые органов
2. Цель
Получение информации об экономическом положении предприятия Получение информации необходимой для налогообложения
3.Пользователи информации Руководство предприятия, учредители, инвесторы, банки, покупатели, поставщики и т.д. Налоговые органы
4. Способ отражения хозяйственных операций Двойная запись, на основании первичных документов на счетах БУ Накопление аналитических данных в специальных регистрах, без системы двойной записи
5. Метод учета Метод начисления Метод начисления
6. Виды отчетов Бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств. Декларация и Расчеты (налоговые)
7. Отчетный период Ежегодный отчет Ежемесячный отчет, а декларации - как установят Налоговые Органы

Формирование налогового и бухгалтерского дохода имеют некоторые принципиальные различия, которые можно представить, сравнивая их определения:
Таблица 2.

Бухгалтерский Доход Налогооблагаемый Доход
Формируется исходя из учетной политики. Принятой организацией на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы налогового учета. Формируется согласно налоговому Законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета
Менее подтверждены изменениям. Согласно принципам последовательности и сопоставимости. Изменение производится в зависимости от государственной налоговой политики.

Следует отметить, что, несмотря на существенные отличия, Бухгалтерский и Налоговый учет тесно взаимосвязаны, т.к. информация, используемая в Налоговом учете, извлекается из данных Бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Бухгалтерский учет как таковой не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей и чтобы, устранить возникновение многочисленных трений между налогоплательщиками и налоговыми органами, хозяйствующим субъектам следует уделять больше внимания именно налоговому учету. Тем более что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Казахстанский предприниматель, облагается со всех сторон налогами, затрачивающий на их уплату основную долю того, что он "заработал" на рынке, имеет полное право максимально использовать все те возможности снижения налоговых платежей, которые носят легальный характер. Совершенно очевидно, что налогами надо управлять.
Налогообложение должно стимулировать производство, предпринимательскую деятельность, инвестиции.
Предстоит сделать выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
В основе этого лежит насколько возможно полное и правильное использование всех установленных законом льгот, учет позиции налоговых органов и всех остальных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политике государства.
Цель данной работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан. А также следует, изучит организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, на примере ОА «Жайремский горно-обоготительный комбинат» и ознакомиться с методикой проведения аудита в частности правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: раскрыть сущность налогов и основные их признаки, изучить ведение на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также выявить основные направления при проведении аудита расчетов с бюджетом.
Раз налог - изъятие в доход государства части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, то налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничение его права собственности.
В связи с этим представляется актуальным исследование налогообложения предпринимательской деятельности, становление эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.


ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ОА «ЖАЙРЕМСКИЙ ГОРНО-ОБОГОТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ»

Акционерное общество «Жайремский горно-обогатительный комбинат» создано в форме акционерного общества.
Устав АО «Жайремский ГОК» утвержден общим собранием акционеров 5.01.1994г.
АО «Жайремский ГОК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также Уставом.
Финансовая и производственная деятельность АО «Жайремский ГОК» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.
Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.
Для достижения этих целей АО, в соответствии с Уставом осуществляет следующие виды деятельности:
- поиск и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;
- разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;
- проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;
- добыча и использование подземных и надземных вод;
- а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.
АО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:
- создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;
- выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений (АО, ТОО, СП и другие).
Таблица 3.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия
(тыс. тг.)
Показатели Прошлый год
2002 Отчетный год
2003 ОТКЛОНЕНИЕ
в сумме в %
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге 6249147 5320295 -928852 14,8
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге 2792397 2185930 -606467 21,7
3.Валовый доход 3456750 3134365 -322385 9,3
4.Расходы периода, тыс.т 1392874 1373199 -19675 1,4
5.Доход до налогообложения 2051306 1778433 -272873 13,3
6.Подоходный налог 403501 54000 -349501 86,6
7.Чистый доход 1647805 1724433 76628 4,6
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге 2117523 2851189 733666 34,6
9.Производительность труда, тенге 2367 2198 -169 7,1
10.Фондоотдача, тенге 2,2 1,9 -0,3 13,6
11.Среднеспис. числ. (чел.) 2640 2420 -220 8,3
12.Рентабельность, % 26,4 32,4 6 22,7

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции «Жайремский ГОК» в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть АО «Жайремский ГОК» повысило рентабельность продукции.

Таблица

Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности АО «Жайремский ГОК» 2002-2003 гг.
Коэффициенты На конец 2002г. На конец 2003г. Изменение

Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.) 15084 21937 6853
К-т маневренности 0,5 0,6 0,1
К-Т НЕЗАВИСИМОСТИ 0,29 0,39 0,1
К-т зависимости 0,71 0,61 -0,1
К-т финансовой устойчивости 0,44 1,2 0,76
К-т финансирования 0,41 0,64 0,23
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала 2,43 1,57 -0,86
К-т общей ликвидности (к-т покрытия) 0,98 1,1 0,12
Кт текущей ликвидности 0,82 0,9 0,08
К-т абсолютной ликвидности 0,05 0,12 0,07
Средняя велечина дебиторской задолженности 34 905,50 36690,5 1785
Оборачиваемость дебиторской задолженности 2,9 2,95 0,05
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях) 124 122 -2
Средняя велечина кредиторской задолженности 36872 45827,5 8955,5
Оборачиваемость кредиторской задолженности 2,75 2,36 -0,39
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях) 131 152 21


Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.
Анализ показывает, что в основном АО «Жайремский ГОК» работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от реализованной продукции.

1.2 Учетная политика и экономические показатели предприятия ОА «Жайремский ГОК»

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности ОА. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в ОА в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.
Учетная политика ОА «Жайремский горно-обоготительный комбинат» призвана обеспечить:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
- контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;
- отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.
Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности ОА. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор ОА. Он же утверждает приказом корпоративный документ «Учетная политика» и все изменения к ней.
С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).
Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.
В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.
Бухгалтерский учет в ОА организован на основе журнально-ордерной системы.
При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.
Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.
Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.
Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.
Внутренний контроль на ОА осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.
После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка «разнесено», исключающая возможность его повторного использования.
Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью «получено» или «оплачено») с указанием даты гашения.
Для правильной постановки учета в ОА создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном из регистрационных журналов.
Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.
Таблица 3.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия
(тыс. тг.)
Показатели Прошлый год 2002 Отчетный год 2003 Отклонение
в сумме в %
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге 6249147 5320295 -928852 14,8
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге 2792397 2185930 -606467 21,7
3.Валовый доход 3456750 3134365 -322385 9,3
4.Расходы периода, тыс.т 1392874 1373199 -19675 1,4
5.Доход до налогообложения 2051306 1778433 -272873 13,3
6.Подоходный налог 403501 54000 -349501 86,6
7.Чистый доход 1647805 1724433 76628 4,6
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге 2117523 2851189 733666 34,6
9.Производительность труда, тенге 2367 2198 -169 7,1
10.Фондоотдача, тенге 2,2 1,9 -0,3 13,6
11.Среднеспис. числ. (чел.) 2640 2420 -220 8,3
12.Рентабельность, % 26,4 32,4 6 22,7

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции.
Потребность готовой продукции "Жайремского ГОКа" в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть ОА «Жайремский ГОК» повысило рентабельность продукции.

Таблица 4.
Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности ОА ""Жайремский ГОК" 2002-2003 гг.
Коэффициенты На конец 2002г. На конец 2003г. Изменение

Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.) 15084 21937 6853
К-т маневренности 0,5 0,6 0,1
К-т независимости 0,29 0,39 0,1
К-т зависимости 0,71 0,61 -0,1
К-т финансовой устойчивости 0,44 1,2 0,76
К-т финансирования 0,41 0,64 0,23
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала 2,43 1,57 -0,86
К-т общей ликвидности (к-т покрытия) 0,98 1,1 0,12
Кт текущей ликвидности 0,82 0,9 0,08
К-т абсолютной ликвидности 0,05 0,12 0,07
Средняя велечина дебиторской задолженности 4 905,50 36690,5 1785
Оборачиваемость дебиторской задолженности 2,9 2,95 0,05
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях) 124 122 -2
Средняя велечина кредиторской задолженности 36872 45827,5 8955,5
Оборачиваемость кредиторской задолженности 2,75 2,36 -0,39
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях) 131 152 21

Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.
Анализ показывает, что в основном «Жайремский ГОК» работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из-за снижения дохода от реализованной продукции.



ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ

2.1. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному и индивидуальному подоходному налогу.

Расчеты предприятия с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Генерального плана счетов, в который входят счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный подоходный налог», 633 «Налог на добавленную стоимость», 638 «Прочие расчеты с бюджетом». Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов. Одним из наиболее обширных и сложных налогов является корпоративный подоходный налог.
Корпоратиный подоходный налог (далее КПН) является прямым налогом. Плательщиками КПН являются юридические лица (кроме Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам КПН относятся также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан. Плательщиками индивидуального подоходного налога (далее ИПН) относят физические лица и объектами налогообложения являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Учет расчетов с бюджетом по КПН и ИПН учитывается на пассивном счете 631 «Подоходный налог к выплате». Объектами обложения КПН являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица- нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетам. Совокупный годовой доход (далее СГД) юридического лица – резидента состоит из доходов полученных им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
- доход от реализации товаров (работ, услуг), то есть стоимость реализованных товаров, выполненных работ и услуг.
Доход от реализации подлежит корректировке:
1) при полном и частичном возврате товаров;
2) при изменения сделки (условий);
3) при изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы и услуг);
4) при получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ и услуг) при их оплате в тенге;
2)доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, которым относятся земельные участки, ценные бумаги и т.д. Прирост определяется как разница между стоимости реализации активов и их балансовой стоимости;
3) доходы от списания обязательств, то есть списание в связи с истечением срока исковой давности, с налогоплательщика его кредитором, по решению суда;
4) доходы по сомнительным обязательствам, то есть возникшие и
неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход;
5) доходы от снижения размеров созданных провизии банков;
6) доходы от уступки требования долга, то есть доход налогоплательщика в виде положительной разницы получаемый сверх основного долга.
Кроме вышеуказанных доходов включаемых в СГД в Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» записаны следующие доходы:
- доходы от превышения стоимости выбывших активов над стоимостным балансом подгруппы;
- полученные компенсации по раннее произведенным вычетам.
До определения вычетов, СГД корректируется на следующие суммы, то есть из СГД подлежат исключению: дивиденды, полученные юридическими и физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью; доход от прироста стоимости при реализации акций ОА с учетом корректировки на инфляцию; инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета, выигрыши и вознаграждение (интерес) физических лиц, а также стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан
Из СГД юридических лиц вычитаю все расходы, связанные с его получением, командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан, в случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз, при наличии документов, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.
Налогооблагаемый доход = СГД - Вычеты - Льготы
Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью и по отрицательной курсовой разнице.
Из СГД производятся следующие вычеты:
Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан: по кредитам (займам) полученным в иностранной валюте – в пределах суммы, рассчитанной с применением 2 кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
Вычет по сомнительным требованиям – возникшие в результате реализации товаров, работ и услуг и неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, а также в связи с признанием налогоплательщика- дебитора банкротом в соответствии Законодательством Республики Казахстан.
Вычет по отчислениям в резервные фонды. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. Недропользователя, осуществляющего свою деятельность на оснований контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и (опытно-конструкторские работы). Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
Амортизационные отчисления и вычеты по фиксированным активам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящим Налоговым Кодексом.
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. Активы – стоимость, которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг) посредством амортизационных отчислений. К ним относятся основные средства и нематериальные активы.
Амортизационные отчисления не исчисляются по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, НЗП, объектам, относящимся к фильмофонду. А также не подлежат амортизации нематериальные активы, по которым фактические затраты на их производство (приобретение) не производились.
Подлежащие амортизаций, фиксированные активы распределялись по подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

Таблица 5.
Номер групп (подгрупп) Наименование фиксированных активов Предел. Норма амортизации (%) Дополнит. норма амортизации по новым ОС (%)
I Здания, строения
1. Здания, сооружения 8
II Сооружения
1. Нефтяные и газовые скважины 20
2. Нефтегазохранилища 10
3. Каналы судоходные, водные 10
4. Мосты 7
5, Дамбы, платаны 7
6. Речные и морские причальные сооружения 7
7. Железнодорожные пути предприятий 8
8. Берегоукрепительные, берегозащитные сооружения 7
9. Резервуары, цистерны, баки и другие емкости 8
10. Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть 7
11. Закрытая коллекторно-дренажная сеть 7
12. Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов 8
13. Сооружения парков и зоопарков 8
14. Спортивно-оздоровительные сооружения 10
15. Теплицы и парники 10
16. Прочие сооружения 7
III Передаточные устройства
1, Устройства и линии электропередачи и связи 10
2. Внутренние газопроводы и трубопроводы 8
3. Сети водопроводные, канализационные и тепловые 7
4. Прочие 7
IV Силовые машины и оборудование
1 Теплотехническое оборудование 15 15
2. Турбинное оборудование и газотурбинные установки 15 15
3. Электродвигатели и дизель генераторы 10 10
4. Комплексные установки 8
5. Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) 7
V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
1. Машины и оборудование черной, цветной металлургии 20 20
2. Машины и оборудование химической промышленности 20 20
3. Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности 20 20
4. Машины и оборудование нефтегазодобычи 15 15
5. Машины и оборудование горнорудной промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн 25 25
6. Оборудование электронной промышленности 20 20
7. Машины и оборудование по производству строительных материалов 20 20
8. Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности 20 20
9. Машины и оборудование полиграфической промышленности 15 15
10 Машины и оборудование легкой промышленности 20 20
11 Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности 20 20
12. Машины и оборудование торговли и общественного питания 15 15
13. Оборудование для производства транспорта – машин и механизмов 20 20
14. Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование 20 20
15. Машины и оборудование для литейного производства, оборудование абразивного и алмазного производства 20 20
16. Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи 25
17. Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 15
18. Аналоговое оборудование коммутаций системы передач 10
19. Специализированное оборудование киностудии, оборудование медицинской и микробиологической промышленности 8
20. Машины и оборудование прочих отраслей 10
VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
1. Тракторы промышленные 20 20
2. Металлорежущее оборудование 15 15
3. Компрессорные машины и оборудование 15 15
4, Кузнечно-прессовое оборудование 15 15
5. Насосы 20 20
6. Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 15 15
7 Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование 20 20
8. Машины и оборудование для подводно-технических работ 20 20
9. Машины и оборудование для электросварки и резки 10 П)
10. Емкости всех видов для технологических процессов 8 8
11. Прочие машины и оборудование 10
VII Мобильный транспорт
1. Железнодорожный подвижной состав 15 5
2. Морской, речной флот, флот рыбной промышленности 10
3. Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси) 10
4. Легковые автомобили и такси 7
5. Магистральные трубопроводы 15 15
6. Коммунальный транспорт 10 10
7. Воздушный транспорт 15 15
8. Прочие транспортные средства 7
VIII Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке
1. Компьютеры 25
2. Периферийные устройства и оборудование по обработке данных 20
IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы
1. Многолетние насаждения 8
2, Нематериальные активы 15
3. Офисная мебель 10
4. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь 8
5. Копировально-множительная техника 20
6, Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 10
7. Прочие 7

Налогоплательщик вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации, но не выше предельных.
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации: прямолинейный (равномерный), кумулятивный (по сумме чисел износа), регрессивный (метод уменьшающего остатка) и метод двойной регрессии (ускоренного списания).
При этом к одному виду основных средств можно применить только один метод начисления амортизации. Налогоплательщик вправе устанавливать отчетный период (месяц, квартал) в пределах налогового года и исчислять амортизационные отчисления ежемесячно или ежеквартально. Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также нормы амортизации, выбранный метод начисления не подлежат изменению в течение налогового года и должны быть включены в Учетную политику предприятия.
В случае если отчетным периодом является месяц, квартал, норма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:
n = [1-(1-0,01xN)1/ t] 100, где
n - ежемесячная (ежеквартальная) норма амортизации,
N - годовая норма амортизации;
t - количество отчетных периодов в налоговом году.
Вычет по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету для каждого налогового года, ограничена 15 % стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая установленное ограничение увеличивает стоимостной баланс группы и подлежит амортизации в установленном порядке.
Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных, ресурсов. Эти расходы, образуют отдельную группу и вычитаются и СГД в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации 25 %.
Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов. Подлежат вычету: уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы, пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет.
Убытки при реализации строении и ценных бумаг, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения СГД, подлежат вычету. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Они компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Перенос убытков. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над СГД) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, убытки, связанные с деятельностью, осуществляемой на основе контракта на недропользование - на срок до семи лет, но это не относится к убыткам, полученным в течение отчетного периода от относимых на Выплаты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх норм.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убыток подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства и подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доход нерезидентов из источников Республики Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Если организация была создана после начало года, первым налоговым периодом является день ее создания, то есть день ее государственной регистрации.
Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по форме, установленной в приложении 14 к форме 100 «Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах».
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением применяющих специальный налоговый режим. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам-резидентам по долговым ценным бумагам, у источника выплаты не облагается Учет корпоративного подоходного налога с юридического лица в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций Сумма в тенге Дебет Кредит
- расходы по корпоративному подоходному налогу 1650 851
«Расходы по КПН» 631
«Тскущий КПН»
- отсроченный корпоративный подоходный налог 175 851
«Расходы по КПН» 632
«Отсрочен. КПН»
- текущий корпоративный подоходный налог к выплате в бюджет 1825 631
«Текущий КПН» 441
«Наличность на р/сч

отражение сумм налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат:
- при оплате налога в текущем отчетном периоде отражают по дебету сч.632 «Отсроченный КПН» и кредиту сч.631 «Текущий КПН к выплате».
Плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН) являются физические лица, объектами, налогообложения которых являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты;
Первому относятся: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные
выплаты из накопительного пенсионного фонда (далее НПФ), доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендий и доход по договорам накопительного страхования.
Доход работника облагаемым у источника выплаты является начисленные работодателем доходы после уменьшения следующих налоговых вычетов: сумму в размере месячного расчетного показателя (МРП), сумму в размере МРП на каждого члена семьи состоящего на иждивении работника, сумма обязательного пенсионного взноса в НПФ.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется по следующим ставкам:

- до 15 кратного годового расчетного показателя 5 процентов с суммы облагаемого дохода
- от 15 кратного до 40 кратного годового расчетного показателя Сумма налога с 15 кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающего его
- от 40 до 600 кратного годового расчетного показателя Сумма налога с 40 кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его
- от 600 кратного и свыше Сумма налога с 600 кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышающей его

Доходы в виде дивидендов, выигрышей облагается по ставке 15 процентов, адвокатов и частных нотариусов – по ставке 10 процентов.
Не облагается налогом следующие виды доходов с физических лиц:
- адресная социальная помощь, пособия, алименты, возмещения ущерба в связи с увечьем, вознаграждения по вкладам и ценным долговым бумагам и другие виды выплаты, доходы, перечисленные по статье 144 Налогового Кодекса РК введенной в действие с 1 января 2002 года.
- доход от разовых выплат – это доход получаемых налогоплательщиками согласно заключенного договора, а также другие разовые выплаты физическим лицам и облагается налогом путем применения вышеперечисленных ставок.
- к пенсионным выплатам облагаемых у источника выплаты относятся выплаты НПФ из пенсионных накоплений налогоплательщиков, и исчисляется налог по ставкам.
В бухгалтерском учете удержание индивидуального подоходного налога отражается проводками:

Содержание операций Дебет Кредит
Удержание индивидуального подоходного налога 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 638 «Прочие расчеты с бюджетом»
Перечислен, удержанный индивидуальный
Подоходный налог 441 «Наличность на р\сч»
Списание расходов по индивидуальному подоходному налогу за счет чистого дохода 571 «Итоговый доход (убыток)» 851 «Расходы по ИПН»
Фактическое перечисление индивидуального подоходного налога в бюджет 631 «Текущий ИПН к выплате» 441 «Наличность на р\сч»

Юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, и сами определяют сумму авансовых платежей ПН. Двадцатого числа каждого месяца производят авансовые платежи в бюджет, исходя и 1/12 части суммы предполагаемого ПН за налоговый год. Внесенные суммы ПН идут в зачет ПН начисленного налогоплательщику за год. Исчисления ПН производятся в конце налогового года, и предоставляется декларация о СГД и произведенных вычетах органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 3 1 марта года, следующего за отчетным.
По подоходному налогу каждый субъект предоставляет в налоговые органы декларацию № 100 и приложения. Декларацию подается по месту налоговой регистрации независимо от форм собственности, видов деятельности и от того имеют они налогооблагаемый доход в налоговом периоде или нет Налогоплательщики, доходы которых полностью освобождены от налогообложения в соответствии с Кодексом РК «О налогах ...» предоставляют декларацию наравне с другими налогоплательщиками. При реорганизации и ликвидации юридического лица, на каждое вновь образованное (или реорганизованное) юридическое лицо по итогам налогового периода составляются отдельные налоговые декларации.
В случае ликвидации налогоплательщика. Декларация предоставляется в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации.
Контроль за правильностью применения законодательства по корпоративному подоходному налогу осуществляется в соответствии с налоговым Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и другим законодательством.

2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) относится к косвенным налогам. Плательщиками уплаты НДС в Республике Казахстан являются все физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, имеющие облагаемые обороты и осуществляющие импорт, которые обязаны встать на учет по НДС.
В Республике Казахстан НДС введен с 01.01.92 г. По своему содержанию - он является универсальным косвенным налогом, который взимается на всех стадиях процесса производства и реализации товаров.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет часть стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан, и определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работ, услуг) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости товара и услуг, работ на момент их реализации (без НДС), но не ниже фактической сложившихся затрат или себестоимости. Облагаемым импортом являются импортируемые товары за исключением освобожденных от налога.
Основная ставка НДС равняется 15 % от размера облагаемого оборота (облагаемого импорта). Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий, сооружений, легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога, в зачет принимается сумма НДС, определенная по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке (международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты, реализация резидентами РК на территории РК продукции собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности, аффинированных драгоценных металлов - золота, платины), за исключением случаев предусмотренных налоговым Кодексом РК «О налогах ...», при наличии международных договоров, участником которых является РК, экспорт товаров может облагаться НДС в порядке, установленном в этих договорах.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
По пропорциональному методу сумма налога, относимого в зачет, осуществляется налогоплательщиком в течение всего налогового года. По этому методу сумма налога, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота общей сумме оборота.
При определении суммы НДС, относимой в зачет, по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работ, услуг), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан. НДС уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не состоящим на учете по учету НДС в Республике Казахстан, подлежит исключению из зачета и отнесению на стоимость приобретенных у таких поставщиков товаров (работ, услуг), за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению).
Налогоплательщик, который встал на учет по НДС, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы иди услуги, счет-фактуру. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на НДС.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц, за исключением нижеследующих случаев.
Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.
Для плательщиков НДС, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции налоговым периодом по НДС является налоговый год, и предоставляют декларацию по НДС за каждый квартал не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом. Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период или вдень установленного срока представления декларации по НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются на следующих счетах:

Содержание операций Сумма в тг Дебет Кредит
- поступили ТМЗ от поставщика на склад 15000 222 «Товары приобретенные», субсчет «товары на складах» 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- сумма НДС по акцептованным счетам за приобретенные ТМЗ 3000 331 «НДС к возмещению» 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- оплачиваем поставщику 18000 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 441 «Наличность на р/сч
- сумма НДС, подлежащая зачету 3000 633«НДС» 331 «НДС к возмещению»
- предъявлен счет покупателю 30000 301 «Счета к получению» 702 «Доход от реализации приобретен, товаров»
- на сумму НДС 6000 301 «Счета к получению» 633 «НДС»
- поступили денежные средства от покупателя 36000 441 «Наличность на р/сч» 301 «Счета к получению»
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 3000 633 «НДС» 441 «Наличность на р/сч» 451 «Наличность в пассе»

В установленные налоговыми органами сроки, налогоплательщики представляют им «Декларацию по НДС». В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет, расчеты по НДС за отчетный период». Декларация позволяет налоговому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по НДС.
Объектом обложения НДС при импорте является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных платежей (таможенные пошлины, сборы и т.д.). НДС по импорту уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей.
Налоговым Кодексом РК «О налогах ...» предусмотрены обороты, освобожденные от НДС ст.225, а также импорт - ст. 234 раздела III.
Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.

2.3. Учет расчетов с бюджетом по акцизам

Акцизный налог - это вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги и оплачиваемый покупателем. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан.
Плательщиками являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан или импортирующие подакцизные товары, осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином, дизельным топливом на территории Республики Казахстан, реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизные виды деятельности.
Подакцизными товарами являются:
- все виды спирта - водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, вино материалы, пиво; табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лососевая рыба, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; и др. товары, не являющиеся предметом первой необходимости.
Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.
Объектом обложения по игорному бизнесу является выручка от игорного бизнеса.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении. Акцизы уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.
Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами участником которых является Республика Казахстан, спирт этиловый в пределах квот для изготовления лечебных препаратов, и для государственным медицинским учреждениям.
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении. Ставки акцизов на подакцизные товары, содержащие спирт могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта.
Акцизы начисляются независимо от того, произведены ли товары из собственного или давальческого сырья.
В случае введения Правительством Республики Казахстан порядка маркировки подакцизной продукции марками акцизного сбора, исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров.
Акцизы на товары отечественного производства (все виды спирте, водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, пиво, вино материалы, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо) подлежат перечислению в бюджет не позднее, чем на 10 день после дня, в течение которого произведена реализация товаров.
Акцизы на иные подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не позднее:
1. на 13 день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых десяти дней месяца;
2. на 23 день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;
3. на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца;
По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивается, в момент передачи продукции заказчику, это же относится к акцизу по выручке от игорного бизнеса, кроме лотерей.
ОА «Жайремский ГОК» является производителем подакцизных товаров, реализует их, и производит импорт таковых товаров, поэтому им акцизный налог уплачивается. В бухгалтерском учете начисление акцизного налога отражается на счетах:

Дебет Кредит
Начисление акцизного налога 222 «Товары приобретенные» 638 «Прочие расчеты с бюджетом»

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца следующего за налоговым периодом, с расчетом за структурные подразделения, в котором указывается начисление акцизов за месяц; зачеты по акцизам на сырье, использованное в производстве, расчеты по акцизам за отчетный период.

2.4 Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам.

Налоги и специальные платежи недропользователей.
Название налога, говорит само за себя - для недропользователей. ОА «Жайремский ГОК» является таковым, и здесь следует рассмотреть этот налог, потому что он имеет свои особенности и отличия, и включает в себя:
1. Налога на сверхприбыль;
2. Специальных платежей недропользователей:
• бонусы (подписной, коммерческого обнаружения);
• роялти;
• долю Республики Казахстан по разделу продукции.
Плательщиками всего являются недропользователи, которые до заключения контрактов на недропользование проводят отчисления в доход республиканского бюджета в счет роялти в размерах и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан. Налоговый режим устанавливается контрактом, регулирующий уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей, и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом за право осуществления деятельности по недропользованию. Срок уплаты подписного бонуса устанавливается контрактом или соглашением сторон, но не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу.
Бонус коммерческого обнаружения является фиксированным платежом и уплачивается за каждое коммерческое обнаружение. Бонус коммерческого обнаружения не выплачивается по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи. Срок уплаты бонуса коммерческого обнаружения устанавливается контрактом. Декларации по бонусу коммерческого обнаружения представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Роялти уплачивается в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы или использованы на собственные нужды.
Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения (добытый объем полезных ископаемых), базы исчисления (стоимость полезных ископаемых), и ставки устанавливается по всем видам полезных ископаемых, при этом не менее 0,5 процентов до 4,5 процентов, а по подземным водам – 10 процентов. Стоимость добытых золота, серебра и платы исчисляется из средних цен сложившихся на Лондонской бирже металлов, а по остальным ископаемым по средневзвешенной цене реализаций.
Декларации по роялти представляются плательщиками органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом и, уплачиваются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Стартовые размеры подписных бонусов устанавливаются специальным уполномоченным органом, созданным Кабинетом министров Республики Казахстан. Порядок, окончательные размеры и другие условия уплаты бонусов устанавливаются в контракте.
Объектом обложения роялти является объем добытых недропользователем полезных ископаемых или переработанных им техногенных образований.
Выплачиваются специальные налоги и платежи с недропользователей:
бонус - в денежной форме; роялти - как в натуральном, так и в денежном выражении, допускается комбинированная оплата. В случае натуральной формы уплаты роялти - в контракте указываются пункт и условия поставки добываемой продукции.
Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

В бухгалтерском учете:

Дебет Кредит
Начислен бонус коммерческого обнаружения или роялти 343 «Прочие расходы будущих периодов», субсчета соответствующих платежей 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти
Перечислен бонус 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти 441 «Наличность на р/с ч»
Оплата производится в натуральной форме выплаты, эквивалентной денежной форме 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ.услуг)».
Начисление подписного бонуса 821 «Общие и административные расходы» 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти
Оплата подписного бонуса 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчета соответствующих бонусов и роялти 441 «Наличность на р/с ч»

Недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам «О разделе продукции» и контрактам на добычу полезных общераспространенных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых, облагаются налогом на сверхприбыль.
Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, по которому получена внутренняя норма прибыли выше 20 процентов.
Налог на сверхприбыль исчисляется по установленным ставкам, исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец налогового периода. Ставки налога на сверхприбыль установлены в процентах к чистому доходу за налоговый период в следующих размерах:

Таблица 6.

Внутренняя норма прибыли (ВНП), % Ставка налога на сверхприбыль в % к чистому доходу за отчетный год
Менее или равна 20 0
Более 20, но менее или равна 22 4
Более 22, но менее или равна 24 8
Более 24, но менее или равна 26 12
Более 26, но менее или равна 28 18
Более 28, но менее или равна 30 24
Более 30 30

Декларации по налогу на сверхприбыль представляются недропользователями органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 10 апреля года, следующего за отчетным, а уплачивается до 15 апреля года, следующего за отчетным.
В бухгалтерском учете налог на сверхприбыль сопровождается следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит
-начислен налог на сверхприбыль 821 «Общие административные расходы» 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на сверхприбыль»
-перечислен налог в бюджет 638 «Прочие расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на сверхприбыль» 441 «Наличность на р/сч»

Налог на имущество — относится к налогам на собственность и налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложений остаточной стоимости каждого месяца года.
Плательщиками налога являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. К плательщикам налога не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, организаций содержащиеся за счет государственного бюджета, Национального Банка, государственных предприятий исправительных учреждений и религиозные объединения.
Объектами обложения налогом для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы.
Не являются объектами налогообложения:
1. Земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом;
2. Транспортные средства, что облагается транспортным налогом;
3. Основные средства на консервации по решению Правительства
Республики Казахстан;
4. Государственные автомобильные дороги общего пользования и
дорожные сооружения;
5. Основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
Физические лица уплачивают налог на имущество в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:
- до 1 000 000 тенге – 0,1 процентов;
- свыше 1 млн. до 2 млн. тенге + 0,15 процентов (с суммы превышения), и
так далее с интервалом на 1 млн. тенге увеличивается процент обложения;
- свыше 10 млн. тенге + 1 процент (с суммы превышения).
Ежегодно не позднее 01 августа налоговые органы обязаны разослать извещения об уплате налога на имущество. Налог уплачивается не позднее 01 октября. По вновь веденным в эксплуатацию строениям налог на имущество уплачивается с года следующего за годом возведения. Исчисление налога производится исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 января налогового года. По недвижимости находящейся в долевом владении налог уплачивается каждым из владельцев в соответствии с долей.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Некоммерческие, в сфере социальной и библиотечного обслуживания организации, юридические лица по объектам водохранилищ и других водосооружений исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов.
Содержание операций Сумма:

- имущество 1052 Общие и административные расходы» Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество»
-уплачено текущих платежей за налоговый год 1000 638 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество 441 «Наличность на р/сч»
- доплата налога по сроку 52 638 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на имущество 441 «Наличность на р/сч»

Налог на транспортные средства - является разновидностью налогов на собственность и по степени оценки объекта обложения, относится к реальным налогам, т.к. при налогообложении не учитывается фактическая доходность объекта, а налог взимается лишь по внешним признакам.
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного ведения или оперативного управления транспортные средства, зарегистрированные на территории Республики Казахстан.
К плательщикам налога не относятся: 1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, а также производители сельскохозяйственной продукции устанавливаемых Правительством Республики Казахстан; 2) организации, содержащиеся за счет государственного бюджета; 3) участники ВОВ и инвалиды – по одному автотранспорту, а также награжденные лица орденами и медалями по перечни.
Объектами обложения являются: объемы двигателя в см3, грузоподъемность, количество посадочных мест, вид транспорта, мощность в лошадиных силах и киловаттах. Не является объектами налогообложения: 1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 2) специальные медицинские транспортные средства.
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и счисляется в месячных расчетных показателях (МРП) по следующим ставкам:....