Система бухгалтерского учета в Казахстане

Содержание
1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН………………………………….………….
1.1. Система бухгалтерского учета в Казахстане………………………….....
1.2. Технико-экономическая характеристика
исследуемого предприятия…………………………………..………………...

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «АЛИЯ»…..
2.1. Учет текущих активов…………………………….…................................
2.2. Учет долгосрочных активов……………………………..………………..
2.3. Организация учета обязательств……………………………………….....

3. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………
3.1. Финансовая отчетность как информационная база
анализа финансового положения предприятия….…….……………………..
3.2. Пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита……………...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………….……………………..……..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………..……………...
Рыночные отношения значительно укрепили статус предприятий как хозяйствующих субъектов, открыли перед ними широкие возможности самостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов. К ним, в частности, относится квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Ныне предприятия сами выбирают себе контрагентов (поставщиков, покупателей, подрядчиков, банки и так далее), а не получают указания свыше, как это делалось раньше. Оттого, насколько точно и безошибочно они выберут себе деловых партнеров, насколько быстро и верно будут ориентироваться в море рыночных отношений, будет зависеть эффективность их работы. Иными словами, успех деятельности хозяйствующих субъектов непосредственно зависит от уровня их руководства, от объективности, конкретности, оперативной и научной обоснованности принимаемых решений, которые в конечном счете должны быть оптимальными. Принятие последних, как известно, направлено на наиболее рациональное, эффективное использование трудовых материальных и финансовых ресурсов, на реализацию долгосрочного приоритета страны – экономического роста.
В связи с этим большая роль отводится правильной организации бухгалтерского учета.
Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита в исследуемом предприятии.
Задачи работы раскрытие следующих вопросов:
1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
2. Особенности бухгалтерского учета текущих и долгосрочных активов, обязательств
3. Организация аудита финансовой отчетности
В дипломной работе используются труды ученых зарубежных стран и Республики Казахстан.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Данные учета используются для руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерности развития экономики страны.
Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

I. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1. Система бухгалтерского учета в Казахстане


В настоящее время в Казахстане формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, представленная на рисунке 1.



Рис. 1. Регулирование системы бухгалтерского
учета и финансовой отчетности

Закон Республики Казахстан №234-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - принят 28 февраля 2007 года. Данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержит следующие главы:
Глава 1. «Общие положения», включающая статьи 1 - 5-1.
Глава 2. «Система бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и внутренний контроль», включающая статьи 6-11.
Глава 3. «Оценка и учет элементов финансовой отчетности», включающая статьи 13-15.
Глава 4. «Финансовая отчетность», включающая статьи 16-18.
Глава 5. «Заключительные положения», включающая статью 19.
Стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета, а также по отраслевым или иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.
Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов.
Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета дает единые правила применения Типового плана счетов бухгалтерского учета; раскрывает краткое содержание и назначение каждого счета, порядок ведения синтетического учета и типовую корреспонденцию счетов; регламентирует вопросы, относящиеся к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета[1].
Типовой план счетов бухгалтерского учета, являясь базовым нормативным правовым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организации (кроме;. банков и бюджетных организаций), представляет собой систематизированный! перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, а также схем регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены» наименования разделов, наименования и коды подразделов и синтетических счетов (счетов первого порядка).
Типовой план счетов бухгалтерского учета содержит десять разделов, из них десятый предназначен для забалансового учета. Каждый раздел содержит подразделы, подразделы - синтетические счета. Все синтетические счета имеют трехзначный шифр (от 101 до 953). Субсчета к счетам Типового плана открываются организацией, исходя из требований по раскрытию финансовой отчетности (по видам, срокам), а также размера и вида предпринимательской деятельности.
Аналитические счета (счета последующих порядков) определяются; самими организациями исходя из требований по раскрытию в финансовой отчетности, а также для целей анализа и контроля. Порядок их ведения устанавливается организациями.
На 1 - уровне (государства) централизованно Министерством финансов РК разрабатывается Типовой план счетов.
На базе Типового плана счетов бухгалтерского учета разрабатываются планы счетов с учетом специфики отрасли (2 -уровень - отраслевой).
На 3 -уровне (хозяйствующего субъекта) разрабатывается рабочий план счетов предприятия.
Международная практика не предполагает ведение единого плана счетов. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера[2].
В таблице 1 представлены характеристики плана счетов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таблица 1 - Характеристика плана счетов по МСФО

Показатели План счетов в соответствии с МСФО
основа построения счета группируются по элементам основного бухгалтерского уравнения
количество разделов строго не определено
количество счетов строго не определено
обязательность применения нет единого плана, каждая компания разрабатывает свой индивидуальный план счетов

4-ый уровень.
Сегодня, в условиях рынка и его развития, государство уже не правомочно предлагать свою учетную политику предприятиям и требовать от них их безусловного выполнения.
Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, его обосновании исходя из условий деятельности предприятия и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности[3].
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности .
Учетная политика формируется на длительный срок не ограниченный одним отчетным периодом; она служит основой ценовой, инвестиционной, снабженческо-бытовой политики предприятия, а также основой для расчетов, и уплаты предприятием всех видов налогов.
В процессе деятельности предприятие может вносить в учетную политику обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними документами (приказы, распоряжения и т.п.), которые возможны в случае:
- изменений в законодательстве РК;
- изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК;
- реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);
- необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.
Все изменения произошедшие в учетной политике в течение отчетного периода отражаются в пояснительной записке к финансовой отчетности .
В учетной политике приводится общая характеристика предприятия:
- дата организации ;
- дата утверждения устава предприятия и дата его регистрации в юридических органах Республики;
- цель и задачи деятельности предприятия и т.д. .
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности[3].
Для того чтобы разработать учетную политику своего предприятия, необходимо иметь представление о ее важнейших элементах. Учетная политика состоит из трех частей.
Основные элементы учетной политики представлены на рисунке 2:
Рис. 2. Элементы учетной политики.

Формирование учетной политики заключается в том, что из всей совокупности возможных способов ведения бухгалтерского учета выбираются те, которые пригодны в данный момент и при данных условиях.
Учетную политику предприятия формирует (выбирает и обосновывает) руководитель. На практике же все зависит от структуры и численности предприятия. На крупных предприятиях, где существуют экономические, юридические, бухгалтерские службы, учетная политика готовится группой специалистов и обсуждается на экономических советах. На малых предприятиях формированием учетной политики занимается бухгалтер. Вне зависимости от того, кто готовит предложения, учетная политика должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию[4].
Учетная политика предприятия оформляется в виде приложения к приказу.
Финансовая отчетность фирмы дает информацию о ее финансовом положении, изменениях в этом положении, о результатах хозяйственных операций.
При системе учета, отвечающей потребностям рыночного развития, бухгалтер вынужден опираться не только на привычные точные указания и инструкции, но и на собственные профессиональные суждения. Этот процесс особенно активизировался сейчас, когда допустимы альтернативные варианты учетной политики на предприятии. Теперь бухгалтеру приходится прислушиваться и к голосу своего разума, и к голосу сердца.

1.2. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Фирма Алия зарегистрирована 15.05.95, регистрационный номер 19293 РНН 600300053470.
Вид деятельности – изготовление ювелирных изделий.
Фирма «Алия» работает с ювелирными магазинами г. Астаны. В 2006 году реализация подакцизных ювелирных изделий составила 13164,5 тыс. тенге (в том числе акциз – 3134, НДС – 2194,1), покупных ювелирных изделий -5877,8 стоимость услуг – 8826,4.
Итого реализация составила 27868, акциз – 3134, тыс. тенге, НДС – 4644,8. Себестоимость изделий в 2004 году составила 14286,8 тыс. тенге. В соответствии с декларацией за 2004 год прибыль фирмы составила 5792,2 тенге.
Основные средства на фирме взяты в долгосрочную аренду в АО «Алтыналмас». Собственные основные средства в 2004 году приобретены на сумму 661,2 тыс. тенге. Амортизация собственных основных средств составила 10,0 тыс. тенге. Учет производственной деятельности ведется на счете 900. Себестоимость готовой продукции учитывается на счете 801. Расчеты с поставщиками и подрядчиками на счете 671.
Уставной капитал формируется учредителями в размере 42096812,27 (сорок два миллиона девяносто шесть тысяч восемьсот двенадцать тенге 27 тиын), из них:
На момент перерегистрации ТОО «Фирма «Алия», согласно аудиторскому заключению аудитора Афанасьевой Г.Н. 312 от 25.02.04, Уставной капитал сформирован в размере 10524203 (десять миллионов пятьсот двадцать четыре тысячи двести три) тенге, 06 тиын за счет основных средств (машин, оборудования для ювелирного производства – 56 наименований) АО «Акционерная компания Алтыналмас». Размер сформированного капитала составляет 25% от заявленного Уставного капитала.
Остальная часть Уставного капитала (75%) должна быть оплачена его участниками в течение одного года с момента перерегистрации товарищества.
Основной целью товарищества является извлечение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары, работы, услуги в процессе осуществления работ согласно разработанному Уставу.
Предметом деятельности ТОО «Фирма «Алия» является:
- огранка алмазов в бриллианты;
- огранка драгоценных и полудрагоценных цветных камней;
- изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;
- реализация ювелирных изделий из драгоценных камней и полудрагоценных камней;
- ремонт ювелирных изделий из драгоценных камней и полудрагоценных камней;
- торговля промышленными и продовольственными и товарами;
- заготовка и переработка вторичных ресурсов и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни;
- производство, переработка и обработка, прием, хранение, изготовление, реализация драгоценных камней и ювелирных изделий из указанных металлов и камней на территории Республики Казахстан и за рубежом;
- маркетинг и организация скупки, сбыта товаров на внутреннем и внешнем рынках;
- коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность, организация оптовой и розничной торговли, в том числе комиссионной;
- оказание различного рода услуг (консультационных, транспортных, посреднических, рекламных, бытовых и прочих) зарубежным партнерам, юридическим лицам и гражданам;
- осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;
- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством РК;
- организация сети фирменных магазинов оптовой, розничной и комиссионной торговли;
- приобретение и отчуждение в республике и за границей всякого рода движимого, недвижимого имущества получение на правах застройщика или арендатора земельных участков, а также строительство, аренда строений или отдельных помещений;
- организация и создание совместных предприятий, филиалов и представительств, производств, налаживание связей между предприятиями.
Имущество товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также имущество, стоимость которого образуется в самостоятельном балансе. Имущество принадлежит хозяйственному товариществу на праве собственности. Источником формирования имущества являются:
А) вклады учредителей в Уставной капитал;
Б) доходы, полученные от деятельности товарищества;
В) иные источники, не запрещенные законодательством РК.
Для организации деятельности товарищества учредителями формируется Уставной капитал в размере 42096812 тенге.
Чистый доход товарищества определяется по итогам деятельности за хозяйственный год. Чистый доход, оставшийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других платежей в бюджет, является собственностью учредителей и распределяется на цели, определенные решением Общего собрания учредителей.
Чистый доход распределяется в процентном отношении к вкладу каждого учредителя в отдельности. Убытки, допущенные товариществом по результатам отчетного года возмещаются учредителями в размере Уставного фонда товарищества и пропорционально вкладу каждого учредителя в Уставной капитал, либо списываются за счет прибыли будущих периодов.

II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «АЛИЯ»
2. 1. Учет текущих активов

К текущим активам относятся денежные средства в кассе и на расчетном счете, товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность.
Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 "Наличность в кассе": 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте".
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. е К0-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром[5].
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. е КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. а КО-З), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. ~ КО-За), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: "Получено" или "Оплачено" с указанием числа, месяца и года.
Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. а КО- 4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера[6].
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну ,из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня"). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке "в том числе на зарплату" указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.
При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера[6].
С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается.
В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте".
Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и кредиту следующих счетов:
441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;
333 "Задолженность работников и других лиц" - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам, хищениям и др.;
701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)", 702 "Доход от реализации приобретенных товаров", 709 "Прочие доходы от основной деятельности" - при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг.
При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета:
681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;
333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;
441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.
Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте". Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте[7].
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.
При поступлении валюты дебетуют счет 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" и кредитуют следующие счета:
431 "Наличность на валютном счете внутри страны" - при поступлении валюты с валютного счета;
301 "Счета к получению" - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;
333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.
При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" и дебетуют следующие счета:
333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;
431 "Наличность на валютном счете внутри страны" - суммы валюты, сданные на валютный счет;
844 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

Порядок отражения кассовых операций в учетных регистрах представлен на рисунке 3.

Рис. 3. Учет наличности в кассе.

Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте", субсчет "Наличность в операционной кассе". Операции в операционной кассе учитываются
аналогично операциям на счетах 451 или 452. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 451 или 452, субсчет "Наличность в операционной кассе" и кредитуют следующие счета:
701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)", 704 "Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями" и др. - на сумму выручки, полученной в кассу;
301 "Счета к получению" - на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков[8].
Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 или 452 и кредиту счета 451 или 452, субсчет "Наличность в операционной кассе".
По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.
В таблице 2 отражена корреспонденция счетов.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при движении денежных средств в кассе.

№
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Оприходованы денежные средства в национальной валюте, полученные с расчетного счета
451
441
2 Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам.
451
333

3 Оприходованы денежные средства в кассу при реализации готовой продукции, товаров, материалов.
451
701, 702, 709
4 Были выданы из кассы денежные средства на сумму оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам

681, 682

451
5 Выданы из кассы денежные средства в подотчет работникам предприятия
333
451
6 Сданы на расчетный счет из кассы сумма выручки, депонированной заработной платы и других сумм.
441
451

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.
Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы.
Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными.
Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.
Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму.
Платежное требование-поручение (ф. ~ 0401001) - приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика[9].
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 "Наличность на расчетном счете". По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. На рисунке 4 представлена схема документального оформления операций по расчетному счету.



Рис. 4. Учет операций на расчетном и валютном счете

Дебет счета 441 "Наличность на расчетном счете", кредит счетов: 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы;
301 "Счета к получению" - оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;
661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов", 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг" - поступили авансы от покупателей и заказчиков.

Кредит счета 441 "Наличность на расчетном счете", дебет счетов: 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;
451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов;
141 "Инвестиции в дочерние товарищества"; 142 "Инвестиции в зависимые товарищества", 143 "Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица" - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;
401 "Акции", 402 "Облигации", 403 "Прочие финансовые инвестиции" - приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках;
351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;
601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений" - на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;
641 "Задолженность дочерним товариществам", 642 "Задолженность зависимым товариществам", 643 "Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам" - погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;
633 "Налог на добавленную стоимость". 634 "Прочие расчеты с бюджетом" - оплачены платежи в бюджет по налогам;
65! "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 654 "Расчеты с дорожным фондом", 655 "Прочие расчеты по внебюджетным платежам" - на суммы задолженности по внебюджетным платежам, оплаченные соответствующим фондам:
631 "Текущий подоходный налог к выплате" - оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц[10].
В таблице 3 приведены хозяйственные операции.

Таблица 3 - Содержание хозяйственных операции, при движении денежных средств по расчетному счету.
№ Содержание хозяйственных операций. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступила выручка и депони-рованная заработная плата из кассы
441
451
2 Поступили денежные средства за реализованную продукцию 441 301
3 Поступили авансы от покупа-телей и заказчиков на расчет-ный счет
441
661, 662
Продолжение таблицы 3
4 Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги

671

441
5 Получены денежные средства в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов
451
441
6 Выданы авансы с расчетного счета поставщикам и подряд-чикам
351, 352
441
7 Были погашены с расчетного счета суммы банковских креди-тов и заемных средств
601, 602
441
8 Оплачены с расчетного счета платежи в бюджет по налогам 633, 634 441
9 Оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц с расчетного счета
631
441

Следующая группа текущих активов – это товарно-материальные запасы.
Учтенные на счетах подраздела 20 « Материалы» запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета отдельных видов запасов.
Согласно учетной политике инвентаризация производится ежегодно 1 раз в год. Результаты инвентаризации заносятся в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (ф.№ Инв-19), в которую вносят только те ценности, по которым были установлены расхождения[11].
Результаты инвентаризации бухгалтерия отражает следующими бухгалтерскими проводками (см. таблицу 4). Например:
Таблица 4 - Результаты инвентаризации ТМЗ
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корресп-я счетов
Дт Кт
1 2 3 4
1 Взаимный зачет излишков и недостач ТМЗ 201.-208 201-208
Продолжение таблицы 4
2 Оприходованы излишки ценностей, обнаруженные при инвентаризации 201-208 727.03
3 Выявлена недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли обнаружены при инвентаризации 334.09 126,811, 821,930
5 Обнаружены недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения при отсутствии виновных лиц 821 334.09


Наглядно рассмотрев все вышеуказанные данные, бухгалтерские проводки, а также ведомости прихода-расхода ТМЗ на исследуемом предприятии, можно отметить, что особенностью синтетического учета материальных ресурсов в является:
1. группировка сумм ТМЗ по аналитическим счетам, округленного счета;
2. группировка сумм ТМЗ по субсчету учета материалов синтетического счета;
3. свод сумм в целом по синтетическому счету учета материалов, что можно выразить в виде схемы.
На рисунке 5 отражен порядок аналитического учета запасов.
Рис. 5. Порядок описания сумм аналитического счета и сумм субсчетов синтетического счета
Учет материальных запасов на складах (в кладовых) ведут материально-ответственные лица- кладовщики, по наименованиям и сортам материальных ценностей.
Сортовой количественный учет движения по каждому номенклатурному номеру ведется на карточках складского учета материалов по форме № М-17.
Карточки выписываются бухгалтерией на каждый номенклатурный номер и передаются кладовщику.
Бухгалтерия предварительно указывает в титульной части карточки: наименование предприятия организации (ставится штамп), код предприятия, наименование склада, номер карточки учета материалов, наименование материала, код учета материала - счет, субсчет, номенклатурный номер, единица измерения материала – код, наименование, норма запаса, марка, сорт, профиль, размер[12].

Нормы запаса разрабатываются производственным отделом и в карточках заполняются, по согласованию с производственным отделом, в натуральных измерителях (килограммах, штуках, литрах и т.п.) и используются материально-ответственными лицами для контроля за обеспеченностью предприятия конкретными видами материальных ценностей.
Карточки учета материалов регистрируются бухгалтерией в «Реестре регистрации карточек учета материалов». Реестр регистрации карточек ведется по каждому складу отдельно. Номер карточки четырехзначный.
Карточки должны нумероваться в последовательном порядке в пределах каждой учетной группы, начиная с первого номера.
Поэтому при регистрации карточки материалов каждому наименованию материальных ценностей присваивается «Номенклатурный номер».
Порядок разработки номенклатурных номеров:
Номенклатурный номер – шестизначный шифр (код), построен по серийно – комбинированной системе.

Карточки учета материала передаются материально-ответственному лицу. Материально-ответственное лицо (кладовщик, зав. складом) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.д.). К месту хранения (стеллаж, ящик, ячейка) прикрепляется материальный ярлык формы № М-16, который заполняется работником склада на каждый номенклатурный номер материалов.
Материально-ответственное лицо ежедневно записывает в карточки учета материалов все операции по приходу и расходу материалов. Основанием для записей служат оформленные в установленном порядке первичные документы. После каждой записи в карточке определяется и записывается остаток материалов.
Записи о выдаче материалов и их остатках на складе в карточках учета материалов кладовщик производит по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего месяца.

Путем проставления порядкового номера записи как в самой карточке, так и в первичных документах обеспечивает контроль за наличием первичных документов и учетом, отраженных в них операций.
Нумеруют запись в каждой карточке, начиная с первого номера до конца года.
Записи в карточке учета материалов производят чернилами. Кладовщик оговаривает всякое исправление в карточках[13].
Первичные документы кладовщик сдает работнику бухгалтерии, ответственному за учет материалов, непосредственно на складе или в бухгалтерии.
При этом не реже одного раза: в неделю (декаду):
а)производится приемка-сдача первичных документов работником бухгалтерии или кладовщиком;
б) проверяется полнота и своевременность оприходования материалов и правильность материалов складских операций: соответствие применяемых форм типовым; правильность заполнения документов, всех необходимых реквизитов, четкость и ясность записи, наличия оговорок по всем произведенным исправлениям, наличие необходимых подписей, правильность указанных номенклатурных номеров, статей расходов, кодов и единиц измерения, наличия доверенностей и т.д. /19/.
С согласия материально-ответственного лица при механизации учета реестры могут и не составляться, а подтверждением приемки-сдачи документов, в этом случае, служит подпись работника бухгалтерии в карточке учета материалов формы № М-17 в графе 8 «Контроль» (подпись и дата) по каждой операции.
Товарно-материальные запасы, получаемые руководителями производственных подразделений, не имеющих кладовых (например, отдельные цеха, производственные участки), числятся за ними, как за материально-ответственными лицами.
Здесь карточки учета материалов ф.№ М-17 не заполняют. Количественный учет материальных ценностей ведут руководители производственных подразделений в материальных отчетах.
В материальном отчете указывают наименование материалов, номенклатурные номера, единицу измерения, остаток на начало месяца, количество поступивших и израсходованных материалов, при наличии первичных документов на отпуск ТМЗ, выводят остаток на конец месяца. В материальный отчет включают все имеющиеся у материально-ответственного лица материалы независимо от того, было или не было по ним движения за отчетный месяц. В конце месяца вместе с материальным отчетом в бухгалтерию сдаются все первичные документы на приход, отпуск и реализацию материалов. Расход материалов на производство не оформляется какими-либо расходными документами[14].

Работник бухгалтерии проверяет полноту и правильность записей, подтверждает своей подписью получение материального отчета и правильность выведенного расхода и остатка. Проставляет в отчете цену материальных запасов, таксирует отчет. Здесь же он проставляет бухгалтерские проводки.
Таким образом, в конце отчетного месяца у работника бухгалтерии собираются все материальные отчеты со всех цехов, производственных участков, мастерских, которые он подшивает в отдельную папку – материальный отчет за отчетный месяц в целом.
Аналитический учет ведется по местах их хранения, нахождения (на складе за подотчетными лицами, за каждым работником и т.д.) и по наименованиям предметов в количественно-суммовом выражении.



2.2. Учет долгосрочных активов

Основные средства в исследуемом предприятии учитывают по количеству физических единиц и по стоимости (в целых тенге, без тиынов).
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств» (утв. 13.11.1996 г.), различают:
а) первоначальную стоимость основных средств;
б) текущую стоимость основных средств;
в) балансовую стоимость основных средств;
г) стоимость реализации основных средств;
д) ликвидационную стоимость основных средств[15].
Каждый объект основных средств имеет:
а) срок полезной службы;
б) срок нормативной службы.
Поставщик отгружает основные средства покупателю и представляет в банк поставщика счет-требование платежа. Покупатель в свою очередь дает согласие на оплату (акцепт) и уведомляет об этом свой банк.
На рисунке 6 отражен порядок оплаты за поступившие основные средства
Акцепт – согласие поставщика на оплату счета по приобретению основных средств.


2) Договор счет-требование транзитных документов



3) счет-требование пла- 5) отказ или акцепт
тежа
4)счет-требование


6) перечисление следуемых сумм

Рис. 6. Порядок оплаты за поступившие основные средства

Поставщик отгружает основные средства покупателю и представляет в банк поставщика счет-требование платежа. Покупатель в свою очередь дает согласие на оплату (акцепт) и уведомляет об этом свой банк.
Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением основных средств в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой они отражаются в учете и отчетности. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами[16]. Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
На рисунке 7 представлена классификация основных средств.

Рис. 7. Классификация основных средств

Аналитический бухгалтерский учет ведется по каждому объекту основных средств, с последующей группировкой по группам основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный ин, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие основные средства. В исследуемом предприятии здания учитываются на счете 122 «Здания и сооружения», субсчет 01 «Здания», сооружения на субсчете 02 «Сооружения»; машины и оборудование на счете 123 , субсчет 04 «Машины и оборудование»; учет передаточных устройств на счете 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства», на субсчете 03 «Передаточные устройства». Все транспортные средства учитываются на счете 124, субсчет 05 «Транспортные средства». Учет инструментов ведется на счете 125 «Прочие основные средства», субсчет 06 «Инструменты», производственный инвентарь учитывается на счете 125, субсчет 07 «Производственный инвентарь и принадлежности»[17]. Учет основных средств ведется по объектам эксплуатации в инвентарных карточках формы ОС-6. Каждому основному средству присваивается инвентарный номер, который указывается в инвентарной карточке. В карточке также указывается дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, счет, субсчет, шифр аналитического учета, сумма износа, данные о проведении ремонта, отметка о выбытии, причины выбытия и т.д. По учету движения основных средств существует «Перечень типовых форм»: Акт приемки–передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-1); Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); Акт на списание основных средств (форма ОС-3); Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4). (Указанные бланки приведены в «Библиотеке бухгалтера и предпринимателя» № 17 (36) за сентябрь 1995 г.).
Карточка учета движения основных средств (форма № ОС – 12) применяется для учета движения основных средств по квалификационным группам при ручной обработке учетной документации.
Заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основании данных итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.
Основные корреспонденции счетов по поступлению основных средств представлены в таблице 5.



6 Поступление основных средств в результате товарообменной операции:
а) стоимость приобретенных объектов основных средств соответствует текущей
Продолжение таблицы 5
(договорной) стоимости переданных активов (товаров, материальных ценностей и прочих). Списывается покупная стоимость отпущенных материальных ценностей;
б) на сумму НДС от стоимости ТМЦ;
в) на договорную стоимость отпущенных товаров;
г) оприходованы основные средства по договорной стоимости (без НДС);
д) на сумму НДС;
е) зачет НДС;
ж) взаимный зачет задолженности;
з) по итогам года.
Оприходование при инвентаризации обнаруженных неучтенных объектов:
а) на балансовую стоимость выявленных объектов, согласно учетным данным о затратах на их приобретение;
б) на сумму накопленного износа с момента поступления объекта.
Поступающие в технические библиотеки предприятий и организаций книги и журналы (без отражения этих операций как капвложений)
Карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) основных средств (форма № ОС-12) применяется для учета арендованных (долгосрочно-арендованных) основных средств. На основании данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.
Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ОС-13) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам[18].
Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, ведущихся в бухгалтерии.
В таблице 6 представлена корреспонденция счетов по выбытию основных средств.

Нематериальные активы - активы нее имеющие физической натуральной формы, но поделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальным активам относят товарные знаки. Знаки обслуживания. Зарегистрированные места происхождения товаров, «Цену фирмы»(гудвилл), «ноу-хау», патентные и промышленные образцы лицензии, интеллектуальную собственность. Организационные расходы, права на пользованием природными ресурсами, права на использование производственных информации, программное обеспечение ЭВМ и др.
В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные активы оцениваются в следующем порядке
1. Внесение учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, создаваемого предприятием по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимыми аудиторами.
2. Приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и проведению в состоянии готовности этих объектов
3. Полученные об других предприятий организаций и граждан безвозмездно экспортным путем или по договорной цене.
Нематериальные активы можно подразделить на четыре группы:
1. Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят «Ноу-хау», права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологиями интегральных микросхем. Организационные расходы, использование определенной формулы, технология ил внешнего вида продукция, промышленные образцы, права на пользовании природных ресурсов и др.....