Методика проведения налогового контроля с целью сокращения уклонения от уплаты налогов.

Содержание
Введение…………………………………………………………………………2
ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля
1.1 Причины уклонения от налогов ……………………………………..4
1.2. Налоговый контроль: содержание, цели, задачи……………………..14
ГЛАВАII. Анализ действующей практики работы налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка при исчислении и уплате налогов
2.1. Порядок проведения налогового контроля…………………………….31
2.2. Роль налоговых органов в проведении налогового контроля………44
ГЛАВА III. Совершенствование методики проведения налогового контроля с целью сокращения уклонения от уплаты налогов в Республике Казахстан …………………………………………..54
Заключение…………………………………………………………………….65
Список использованной литературы……………………………………….68
Введение
Одной из областей государственного финансового контроля является сфера налоговых отношений, которая обусловливает наличие государственного налогового контроля. Последний несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и особенностями.
Специфика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государственный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношений, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их правовая база.
Налоговые отношения возникают у государства (в лице органов налогового контроля) с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.
Специфика государственного финансового контроля проявляется в том, что сферой его действия и объектом проверок являются финансовые отношения. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Именно последняя определяет назначение и содержание финансового контроля. Непосредственным объектом финансового контроля являются «процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающих распределение стоимости общественного продукта». Однако, на наш взгляд, в условиях рыночных отношений подобная характеристика объекта налогового контроля недостаточно полна.
Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей и целесообразной налоговой системы.
Самая насущная задача рыночной налоговой политики, с точки зрения эффективности системы налогового контроля, состоит в движении от её статичной модели к формированию динамичной налоговой политики, которая могла бы соответствовать любой фазе экономического развития.
Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности — налогового контроля. В общем виде задачей контроля является получение информации о процессе или его результатах для принятия решения о качестве.
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и нало¬гового механизма, а также необходимое условие эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогопла¬тельщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю эко¬номику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил учета и отчетности, законодательных основ налогообло¬жения и государства. Отсюда и достаточно широкая область при-ложения контрольных действий налоговых, аудиторских и других контрольных служб. Проведение налогового контроля связано с большим объемом информационно-аналитической работы в сис¬теме государственного налогового менеджмента. Создание наци¬ональной электронной системы сбора и обработки данных облег¬чит проведение налогового контроля, поскольку существенно рас¬ширится информационное поле о состоянии контроля на мировом уровне, становятся доступными прогрессивные методы контроля и координации действий контролеров разных стран.
ГЛАВА I. Экономическое содержание и сущность налогового контроля
1.1. Причины уклонения от налогов
Уклонение от уплаты налогов — намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.
Причины уклонения от налогов могут быть разные:
1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;
2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства,
обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;
3) недостатки в организации налоговой службы: низкая
квалификация и некомпетентность работников, недостаточное
знание смежных отраслей экономических знаний и правовых
вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
4) умышленное, преднамеренное стремление субъектов к
неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения
или инвестирования в теневом бизнесе.
Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества — выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.
По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.
Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для официальных органов и для собственного использования предпринимателей, в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором - истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.
Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.
Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, непредставление или представление с нарушениями установленных сроков налоговой отчетности в налоговые органы влечет применение к нарушителям налоговых санкций в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой отчетности, но не уплаченной; за непредставление налоговой отчетности по истечении более чем 90 дней -10% от упомянутой суммы. Неуплата или неполная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет путем не отражения или занижения объекта налогообложения, неправильного исчисления налогов, инициирование ложного или преднамеренного банкротства, сокрытие имущества, местонахождения налогоплательщиков, использование фиктивных счетов-фактур влечет санкции в размере 50% от сумм неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; за те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания, налагаются санкции в размере 100% сумм неуплаченных налогов.
За занижение сумм текущих платежей в бюджет по НДС налагаются санкции в размере 50% от заниженной суммы налога, за выписку налогоплательщиками фиктивных счетов-фактур -100% от включенной, но не перечисленной суммы НДС; за заявление неподтвержденных сведений о суммах, относимых в зачет по НДС, - 50% от неподтвержденных сумм, отнесенных в зачет, при повторных действиях (в течение года) - 100% от не подтверждения сумм. Занижение налогоплательщиками сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, составляющих свыше 10 до 25% от фактически начисленного налога за налоговый период, влечет применение налоговых санкций в размере 2% от суммы налогооблагаемого дохода, а свыше 25% - 5% от названной суммы.
Не перечисление или несвоевременное и неполное перечисление налоговыми агентами сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, влечет применение налоговой санкции в размере 50% от не перечисленных или не полностью перечисленных сумм налогов.
Отсутствие у налогоплательщиков налогового учета или ведение его с нарушениями установленного порядка влечет применение санкций в размере 50% от сумм неуплаченных налогов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, а если в течение более одного и привели к уменьшению объекта налогообложения - 100% от сумм неуплаченных налогов.
Определена ответственность банков за проведение операций без предоставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолженности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах. В подобных случаях к банкам применяются санкции в размере 5% в день от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налого¬плательщиков.
Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном порядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству: ответственные лица субъектов хозяйствования наказываются, в соответствии с Уголовным кодексом Республики Казахстан, лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на обусловленный срок, привлекаться к общественным либо исправительным работам, а также лишению свободы до трех лет.
Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы до начислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.
Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.
Придание хозяйствующему субъекту статуса «без¬действующего» создает возможность для ухода от налогов. В бухгалтерии действующих хозяйствующих субъектов поступают налоговые счета-фактуры, оформленные от поставщиков, которые являются бездействующими юридическими лицами. Благодаря ложным счетам-фактурам предприятия-покупатели уклоняются от НДС, так как ответственность за их достоверность по законодательству несет поставщик; и если предприятие -покупатель, использующий эту схему, обратится с иском в суд на действия налоговых органов, то решение будет в пользу предприятия (с «несостоятельного» поставщика нечего взять).
Бездействующие субъекты могут выступать учредителями других юридических лиц, вносят в них ликвидные активы в качестве уставного капитала; после этого хозяева объявляют о банкротстве, не погашая долги перед бюджетом (ложное банкротство).
Уклонение способствует несовпадению сроков регистрации в органах юстиции и налоговых органах, деятельность «фирм-однодневок» для обналичивания и сокрытия дохода. Товарищества с ограниченной ответственностью обладают всеми правами, но отвечают по финансовым обязательствам лишь размерами уставного фонда; фактически обладая минимальным размером уставного капитала, они могут доводить свою кредиторскую задолженность, в том числе и перед бюджетом, до значительных размеров без риска и последствий.
По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.
Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отношением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по трудно проверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.
Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.
Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода является занижение и сокрытие выручки от предпринимательской деятельности. Это нарушение трудно выявляется, так как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспонди¬рующих с движением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной компьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.
Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетворительной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстановления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам, стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т.д.
Возможности неуплаты или недоплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты дохода, связана с распространившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией, полученной по бартеру. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.
Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.
Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предприни¬мательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на уплате социального и подоходного налогов, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квартиры для руководителей под видом «помещения под офис», «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подписка на газеты и журналы. Под статьей «фирменная; одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви. Другие характерные случаи уклонения: в случаях несогласованности законов и нормативных правовых актов, нечеткости формулировок, ведущих к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствия законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношений, налогоплатель¬щики своевременно представляют налоговые декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах; в случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы; в случае занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах предприниматели в контрактах, договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д. проставляют вымышленный РНН, перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило, существуют непродолжительное время;
переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица; ложное банкротство: одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом; выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определенных странах (оффшорных); использование подставных лиц. В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним лицом, но фактически осуществляется другим; передача товаров и оказание услуг физическим лицам. Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная, и ее трудно предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятий. Прямой контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку, если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер, поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует двойное уклонение от налогов: одно - на стадии импорта, другое - на стадии продажи. Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.
При обложении доходов или имущества, в том числе физических лиц, применяется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения прогрессии обложения, преувеличение доходов, на которые распространяются скидки по закону.
Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации фирм, компаний, организаций. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также описание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т.д.
Применяются способы фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большое количество льгот или ниже норма налогообложения. Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налоговым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмотрения претензий со стороны налоговых органов .....